知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)職業(yè)道德（第三節(jié)）

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第03講　審計(jì)職業(yè)道德

第三節(jié)　審計(jì)職業(yè)道德

一、審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用

二、國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德

三、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

一、審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用

審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

理解三主體職業(yè)道德的特點(diǎn)。

二、國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德（新增具體要求）

國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

（一）基本原則

2010年審計(jì)署修訂頒布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第15條，對(duì)國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。

其中：

嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

（二）具體要求（2020新增）

1.獨(dú)立性

審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：（1）與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；（2）與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；（3）對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；（4）可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。

避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。

避免損害審計(jì)獨(dú)立性的措施：（1）依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；（2）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍做出限制；（3）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序；（4）其他措施。

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

3.職業(yè)判斷和職業(yè)謹(jǐn)慎

4.保持與被審計(jì)單位的良好工作關(guān)系（獨(dú)特）

審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的良好工作關(guān)系：（1）與被審計(jì)單位溝通并聽(tīng)取其意見(jiàn)；（2）客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益；（3）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律；（4）堅(jiān)持文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象。

三、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》

1.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的概念和一般原則；

2.誠(chéng)信正直；

3.客觀性；

可能影響客觀性的因素：（1）審計(jì)本人曾經(jīng)參與過(guò)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）與被審計(jì)單位存在直接利益關(guān)系；（3）與被審計(jì)單位存在長(zhǎng)期合作關(guān)系；（4）與被審計(jì)單位管理層有密切私人關(guān)系；（5）遭受來(lái)自組織內(nèi)部和外部的壓力；（6）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制；（7）其他。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施保障內(nèi)部審計(jì)客觀性：（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；（2）選派適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?；?）采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)組；（4）建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制；（5）制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法；（6）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性受到嚴(yán)重影響，且無(wú)法采取適當(dāng)措施降低影響時(shí)，停止實(shí)施有關(guān)業(yè)務(wù)，并及時(shí)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。

4.專(zhuān)業(yè)勝任能力和后續(xù)教育

專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐途徑，保持和提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。

5.保密

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。

四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范框架

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

誠(chéng)信、獨(dú)立性（審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)）、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架

解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路：識(shí)別——評(píng)價(jià)不利影響——采取措施消除或降低至可接受水平

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求（2020新增）

1.可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

（1）自身利益。例如，鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

（2）自我評(píng)價(jià)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告。

（3）過(guò)度推介。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

（4）密切關(guān)系。例如，項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員。

（5）外在壓力。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。

（五）審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（2020新增）

這里審計(jì)=鑒證業(yè)務(wù)

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

【總結(jié)】

第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 

1.掌握審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和作用

2.熟悉我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的概況和基本內(nèi)容

3.熟悉審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展及其含義

4.熟悉我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

5.熟悉（了解）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 

第二節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) 

1.掌握審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

2..掌握審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施 

第三節(jié)　審計(jì)職業(yè)道德 

1.掌握國(guó)家審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員以及社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容

2.熟悉審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用 

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