中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)常考知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅的免除

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【試題】甲國(guó)某居民公司2014年度來源乙國(guó)所得200萬元，甲國(guó)、乙國(guó)均實(shí)行屬人兼屬地稅收管轄權(quán)，甲、乙兩國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為40%和30%，甲國(guó)對(duì)境外所得實(shí)行扣除法，該公司2014年度境外所得應(yīng)向甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅（）

A.20

B.56

C.60

D.80

【答案】B

【解析】本題考查國(guó)際重復(fù)征稅的免除。某居民公司在乙國(guó)繳納所得稅稅額：200×30%＝60萬元。在甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝200－60＝140萬元。在甲國(guó)的應(yīng)納稅額＝140×40%＝56萬元。參見教材P68.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

國(guó)際重復(fù)征稅的免除

國(guó)際重復(fù)征稅，使跨國(guó)納稅人的同一筆跨國(guó)所得負(fù)擔(dān)多國(guó)稅收，與非跨國(guó)納稅人相比加重了其稅收負(fù)擔(dān)，既不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)，從而不利于國(guó)際間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。尤其是隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)與科技的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跨越國(guó)界，相互滲透的必要性和可能性越來越強(qiáng)，這使得解決國(guó)際重復(fù)征稅更為重要和迫切。對(duì)于如何處理國(guó)際重復(fù)征稅問題，世界各國(guó)都相繼采取了一些有效的方式和方法，具體來說主要有低稅法、扣除法、免稅法和抵免法。

1.低稅法

低稅法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。低稅法只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，但不能徹底解決重復(fù)征稅問題，只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底免除，正因?yàn)槿绱?，單?dú)采用低稅法的國(guó)家很少，它只是一些國(guó)家在采用其他方法的同時(shí)作為輔助的靈活處理方式。

2.扣除法

扣除法即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。這種方法也不能徹底解決重復(fù)征稅，因?yàn)閷?duì)于扣除國(guó)外納稅后的國(guó)外收益來說仍存在重復(fù)征稅。

3.免稅法

免稅法亦稱“豁免法”，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除，這種方法是承認(rèn)收人來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位，因而會(huì)使居住國(guó)利益損失較大，所以，采用免稅法的國(guó)家也很少。

4.抵免法

抵免法是居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

直接抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其母公司來自外國(guó)子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。

雖然抵免法承認(rèn)收人來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但同時(shí)也要維護(hù)居住國(guó)的一定稅收利益。因此在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，即居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅款的最高額，以不超過國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過此限度的只能就限額進(jìn)行抵免。抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。