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一、風(fēng)險(xiǎn)評估階段 在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，使用的是普通的分析程序。 普通的分析程序主要目的是幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。它通常包括對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較和分析，例如將本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)、預(yù)期結(jié)果、行業(yè)平均水平等進(jìn)行對比，以發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或關(guān)系。 例如，將被審計(jì)單位本期的毛利率與上期或同行業(yè)其他企業(yè)的毛利率進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)本期毛利率大幅上升或下降，可能表明存在收入確認(rèn)、成本核算等方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師會據(jù)此進(jìn)一步調(diào)查和評估風(fēng)險(xiǎn)。 二、總體復(fù)核階段 在總體復(fù)核階段，使用的也是普通的分析程序。 這一階段的分析程序是為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，評估財(cái)務(wù)報(bào)表是否仍然存在可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解相一致。 例如，在審計(jì)結(jié)束前，再次對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行分析，查看關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈利潤率等是否存在異常變動(dòng)，以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映了被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 實(shí)質(zhì)性分析程序主要是用于實(shí)質(zhì)性程序階段，以獲取與賬戶余額或交易類別相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。它是針對具體的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，通過建立預(yù)期值，與實(shí)際值進(jìn)行比較來發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)而判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)。 所以，在風(fēng)險(xiǎn)評估和總體復(fù)核階段使用的是普通的分析程序，而非實(shí)質(zhì)性分析程序，主要是從宏觀和整體的角度來為審計(jì)工作提供線索和支持。