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假設(shè)A公司在2023年1月1日投資了B公司，持有B公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。在投資時點(diǎn)，B公司有一項存貨，成本為100萬元，公允價值為120萬元。2023年，B公司將該存貨以120萬元的價格出售給了A公司。至2023年底，A公司尚未將該存貨出售給外部第三方。 1.投資時點(diǎn)已實(shí)現(xiàn)：由于投資發(fā)生在2023年1月1日，而B公司的存貨在投資時點(diǎn)之前已經(jīng)存在，其成本、公允價值以及可能的利潤或虧損在投資時點(diǎn)已經(jīng)確定。因此，這部分利潤或虧損（如果有的話）應(yīng)當(dāng)直接計入A公司的損益。 2.內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)：在2023年，B公司將存貨以120萬元的價格出售給了A公司，但A公司尚未將該存貨出售給外部第三方。這意味著這筆交易的利潤（20萬元）在A公司和B公司之間是未實(shí)現(xiàn)的。在編制合并報表時，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤需要進(jìn)行調(diào)整，不能直接計入A公司的損益。 A公司在其個別報表中需要記錄從B公司購買的存貨（成本為120萬元），但在合并報表中，需要調(diào)整這部分存貨的價值，以反映其實(shí)際成本（100萬元）。同時，需要將這20萬元的未實(shí)現(xiàn)利潤從合并報表的利潤中剔除。 這個例子展示了在長期股權(quán)投資中如何處理投資時點(diǎn)已實(shí)現(xiàn)和內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的情況。記憶口訣“投資時點(diǎn)已實(shí)現(xiàn)，直接記損益；內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)，調(diào)整需仔細(xì)”有助于我們更好地理解和記憶這一處理原則。