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您好，賓館住宿行業(yè)不需要填寫“應稅服務減除項目清單(差額征收資格納稅人適用)“表。這里的差額征收是指計稅的收入，可以扣減支出的成本費用金額的征收方式。 本次營改增中，出現了很多增值稅差額征稅的情況，匯總起來一共有十三種，分別體現在以下文件中： 財稅（2016）年36號文附件二中列舉了七種業(yè)務： 金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租、航空運輸企業(yè)、客運場站服務、旅游服務、建筑服務簡易計稅方法、房地產銷售商品房一般計稅方法。 《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文件中又補充了三種業(yè)務： 勞務派遣、人力資源外包和轉讓營改增前取得的土地使用權。 《國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）中又補充增加了一種業(yè)務： 按照簡易計稅方法轉讓二手房，具體又包括三種情況，一般納稅人轉讓營改增前外購取得的不動產，小規(guī)模納稅人轉讓外購不動產，個人轉讓外購不動產（住宅有特殊政策）。 《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）增加了物業(yè)公司水費的差額征收規(guī)定。 《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅[2016]68號）增加了安保服務規(guī)定，要求按照勞務派遣政策執(zhí)行。 綜上，全部匯總起來就是十三種業(yè)務涉及差額征稅。下面試就差額征稅的具體情況及對下游企業(yè)入賬及抵扣的影響進行詳細分析。 一、金融商品轉讓 1、增值稅差額征稅規(guī)定 金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。這一點其實在營業(yè)稅中已經有了規(guī)定，增值稅僅僅是將原有營業(yè)稅政策進行了延續(xù)。 2、如何計算差額征稅 轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。 金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。 3、發(fā)票及對下游影響 金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。對下游來講，不存在抵扣問題，但是對于實施金融商品投資的企業(yè)來講，究竟應該按照差額開票還是全額開票？由于對下游的抵扣完全沒有影響，應全額開具增值稅普通發(fā)票即可。 二、經紀代理服務 1、差額征稅規(guī)定 經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 2、實務中的兩種情況 如果經紀代理業(yè)務中代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，政府相關職能部門直接開具行政事業(yè)性收費專用票據給客戶，經紀代理公司無需確認收入，無需自行就代收部分開具發(fā)票，只需要將政府票據轉交即可。 如果政府將票據開給經紀代理公司，代理公司必須確認全部收入，同時享受差額征稅政策。 3、發(fā)票及對下游影響 經紀代理公司開票方法有三種（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）： （1）可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進項； （2）自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，代收費用部分開具增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進項； （3）放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進項。 三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務 1、融資租賃和融資性售后回租差額征稅規(guī)定 （1）融資租賃 經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 （2）融資性售后回租 經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 融資租賃對于下游企業(yè)而言是新設備啟用，因此總價款中應包含設備本金；融資性售后回租業(yè)務由于是將企業(yè)已有的設備進行操作，因此總價款中不包含設備本金。 2、發(fā)票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略） 融資租賃企業(yè)應在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全額增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，下游企業(yè)如果是一般納稅人，可以抵扣全部進項，包括本金和利息，尤其是利息進項在這里可以抵扣，因為融資租賃業(yè)務不屬于提供貸款服務。這一點完全不同于企業(yè)從銀行和金融機構取得的利息，進項不得扣除。 融資性售后回租業(yè)務也是在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全額增值稅發(fā)票，但需要注意的是，融資性售后回租業(yè)務屬于貸款服務范疇，不得向下游開具增值稅專用發(fā)票。 四、航空運輸企業(yè) 1、差額征稅規(guī)定 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。 這兩種費用均屬于代收性質，因此不包含在銷售額內部。不應該作為收入處理。因此嚴格來講，航空運輸企業(yè)壓根就不是差額征稅。 2、開票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略） 航空運輸企業(yè)對外開票收入不包含上述機場建設費和代收客票價款，如果提供貨運服務，應開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果提供旅客運輸服務，只能開具增值稅普通發(fā)票，因為此類服務下游不能抵扣進項。 五、客運場站服務 1、差額征稅規(guī)定 試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 客運場站服務屬于物流輔助服務，稅率6％，而交通運輸服務稅率11%，客運服務運費進項不能抵扣，因此允許作為差額扣除。 2、開票及對下游影響 由于旅客運輸服務下游不能夠抵扣進項，因此可全額開具增值稅普通發(fā)票即可。需要注意，小規(guī)模企業(yè)提供客運場站服務不涉及差額征稅。 六、旅游服務 1、差額征稅政策 試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 2、發(fā)票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略） 旅游公司開票方法有三種： （1）可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進項； （2）自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，代收費用部分開具增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進項； （3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進項。 （4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用發(fā)票。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進項。關于旅游公司能否按照差額開票，各地稅務機關存在爭議。 七、建筑服務簡易計稅方法 1、差額征稅規(guī)定 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這里包括兩種情況： 一種是一般納稅人老項目選擇簡易計稅，還有一種是小規(guī)模納稅人按照簡易計稅。均可以實現差額征稅。這里的差額征稅實際上也是營業(yè)稅關于建筑業(yè)總分包差額征稅的政策延續(xù)。 2、發(fā)票及對下游影響 （1）一般納稅人可全額開具3%增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票，下游取得專用發(fā)票可抵扣進項。 （2）小規(guī)模納稅人可全額到稅務機關代開3%增值稅專用發(fā)票，或者全額自開增值稅普通發(fā)票。 八、房地產企業(yè)銷售商品房選擇一般計稅方法 1、差額政策 房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 關于土地價款扣除，不僅僅包括出讓金，拆遷補償款也可作為土地價款扣除。 2、發(fā)票及對下游影響 房地產企業(yè)一般納稅人可以全額自開11%增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，下游取得專用發(fā)票正常抵扣進項。 九、勞務派遣服務 勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。 1、差額政策 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 2、發(fā)票開具與下游影響 以一般納稅人為例，勞務派遣公司可以選擇以下幾種開票方式： （1）選擇簡易征收，可直接全額開具5%普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進項； （2）選擇簡易征收，自己收入部分開具5%增值稅專用發(fā)票，從銷售額扣除部分開具5%增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進項； （3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具6%增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進項。 （4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用發(fā)票。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進項。關于這一條能否適用勞務派遣公司，各地稅務機關存在爭議。 十、人力資源外包服務 1、差額征稅政策 納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 這里特別需要注意的是，無論是一般計稅方法還是簡易計稅方法，人力資源外包均可享受差額征稅政策。 2、發(fā)票開具與下游影響 以一般納稅人為例，人力資源外包公司可以選擇以下幾種開票方式： （1）可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進項； （2）自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，從銷售額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進項； （3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點納稅人，扣除部分費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進項。 （4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用發(fā)票。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進項。關于這一條能否適用人力資源外包公司，各地稅務機關存在爭議。 十一、轉讓營改增前取得的土地使用權 1、差額征稅政策 納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 這一條政策實際上是延續(xù)了以前營業(yè)稅下土地使用權和不動產的差額征稅政策。 2、發(fā)票開具與下游影響 企業(yè)可以按照5%全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，如果是專用發(fā)票，下游企業(yè)可以抵扣進項。 十二、按照簡易計稅方法轉讓二手房 1、差額征稅政策 （1）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （2）小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 （3）個人轉讓其購買的住房，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 這里分為三種情況，一般納稅人、小規(guī)模納稅人和其他個人，但核心前提都是二手房的簡易計稅方法。 2、發(fā)票開具與下游影響 （1）一般納稅人可全額自開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，如下游取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項。 （2）小規(guī)模納稅人可全額自開增值稅普通發(fā)票，或到二手房所在地地稅機關代開增值稅專用發(fā)票。 （3）其他個人可到二手房所在地地稅機關全額代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 但有些地方稅務機關認為此種情況不能通過普通開票系統(tǒng)，只能通過差額開票系統(tǒng)開具差額發(fā)票，如深圳、河北。 十三、物業(yè)公司水費收取 1、差額征稅政策 提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。 這一條的由來也是因為營業(yè)稅下物業(yè)公司代收水電費的差額征稅政策，但營改增后，增值稅視為轉售行為，電費可以正常按照17%抵扣進項，但水費進項只有3%，銷項要按照13%，因此對此種特殊業(yè)務給予差額且簡易計稅的優(yōu)惠。 2、發(fā)票開具與下游影響 （1）一般納稅人可開具3%全額增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，下游取得專票抵扣進項。 （2）小規(guī)模納稅人可自行開具3%普票，或代開3%增值稅專用發(fā)票。 十四、安保服務 安保服務按照勞務派遣執(zhí)行。