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一、要在被審計(jì)單位沒(méi)有預(yù)防的情況下，由審計(jì)人員來(lái)自編制、寄發(fā)和回收詢證函。有時(shí)，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)擬采用函證法時(shí)，在與被審計(jì)方接觸過(guò)程中，言談舉止無(wú)意中會(huì)泄漏函證的有關(guān)信息，包括是否要函證、函證的范圍、對(duì)象、方式等。假如被審計(jì)單位在應(yīng)收賬項(xiàng)中藏有“貓膩”，獲取這些信息后會(huì)引起警惕，采取應(yīng)對(duì)措施，致使審計(jì)方法失效。因此，審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，在被審計(jì)方?jīng)]有準(zhǔn)備的情況下，利用應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銷(xiāo)貨發(fā)票載明的債務(wù)人地址，親自編制、寄發(fā)和回收詢證函。 二、函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷作出選擇，這些因素主要有：（l）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）如果以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）若采用否定式函證，則可相應(yīng)增加函證量；若采用肯定式函證則相應(yīng)減少函證量。一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 三、函證方式的選擇應(yīng)結(jié)合重性原則具體確定。函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函；否定式函證，它是向債務(wù)人發(fā)出詢證函。但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有不符時(shí)才要求債務(wù)人復(fù)函。這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，前者所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠，但審計(jì)成本較高；后者因不可知因素的存在，所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠，但成本相對(duì)較低。這里值得注意的是，對(duì)于重要的應(yīng)收賬項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由。具體采用哪種方式應(yīng)根據(jù)不同情況做出選擇：當(dāng)個(gè)別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題時(shí)采用肯定式函證。當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可采用否定式函證：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況給以反饋。這里應(yīng)注意，上述函證方式的選擇并不是絕對(duì)的，有時(shí)候兩種方式結(jié)合起來(lái)使用，將其優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ)，可能會(huì)更適宜，例如，按照重要性原則，對(duì)于大余額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小余額賬項(xiàng)則采用否定式函證。 四、函證結(jié)果的控制、差異分析應(yīng)實(shí)事求是，初步總結(jié)和評(píng)價(jià)要客觀。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)控制詢證函的發(fā)送和收回，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析，實(shí)施必要的審計(jì)程序，尋找差異原因，最后對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款做出初步總結(jié)和評(píng)價(jià)。（l）對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。例如，檢查與銷(xiāo)貨有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)貨合同、銷(xiāo)貨訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本及發(fā)送憑證等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（2）有時(shí)收回的函證可能會(huì)有差異，產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同（例如債務(wù)人已付款而被審計(jì)單位尚未收到），可能由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)函證結(jié)果差異進(jìn)行分析。追查，看被審計(jì)單位有無(wú)作弊行為，必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人進(jìn)一步聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)。（3）審計(jì)人員應(yīng)將函證的有關(guān)情況在工作底稿中記錄，并據(jù)以初步總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明有差異，應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少，為取得更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。