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招數(shù)一：利用不同類型產(chǎn)品價格錯配避稅 方法描述： 產(chǎn)品價格錯配，指公司未參照市場價格而隨意對其不同產(chǎn)品制定不合理價格。通常，產(chǎn)品類別不同，其價格也應(yīng)不同。在與集團外第三方交易時，跨國壟斷公 司利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，在確保集團整體利潤的前提下，根據(jù)集團內(nèi)各關(guān)聯(lián)方實際稅負來確定不同類型產(chǎn)品的交易價格。一般情況下，實際稅負低的公 司產(chǎn)品價格畸高，實際稅負高的公司產(chǎn)品價格畸低，從而降低集團的整體稅負。 典型案例： 某家從事打印機生產(chǎn)的跨國壟斷公司A，為占領(lǐng)中國市場而實施低價營銷策略，并由其設(shè)立在中國境內(nèi)子公司B生產(chǎn)并直接向第三方經(jīng)銷商低價銷售打印機。 由于B公司生產(chǎn)的打印機有其專用的打印機耗材，因此A公司通過其在本土的另一家從事打印機耗材生產(chǎn)的子公司C，向該第三方經(jīng)銷商高價銷售墨盒等打印機耗 材。雖然該打印機產(chǎn)品最終銷售價格低，但這種以占領(lǐng)市場或帶動專用墨盒銷售為目的做法，不應(yīng)影響B(tài)公司應(yīng)獲取的合理常規(guī)的利潤，存在未按照獨立交易原則定 價的風險。 專家點評： 企業(yè)此類避稅手段非常隱蔽。就該類交易的表象而言，跨國公司集團內(nèi)各關(guān)聯(lián)方是直接與第三方交易，不存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。但從該類交易整體實質(zhì)來 看，這就是跨國公司濫用其商業(yè)優(yōu)勢地位的具體表現(xiàn)——強迫第三方在與其交易時利用不同產(chǎn)品價格錯位來協(xié)助其避稅，從而規(guī)避稅務(wù)機關(guān)對其進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。 因此，稅務(wù)機關(guān)在評估跨國壟斷公司在華公司的轉(zhuǎn)讓定價風險時，不應(yīng)該僅局限于其在華生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的價值鏈分析，而應(yīng)該對其集團內(nèi)上下游等相關(guān)產(chǎn)品價值鏈進 行整體分析，綜合考慮境內(nèi)公司使用的資產(chǎn)、履行的功能和承擔的風險，從而確定其產(chǎn)品銷售價格是否合理。 招數(shù)二：利用抵消交易行為避稅 方法描述： 刻意抵消常見于關(guān)聯(lián)交易中。當一個公司向其關(guān)聯(lián)公司提供的利益，被該關(guān)聯(lián)方提供的其他利益補償時，就產(chǎn)生抵消交易。實際上，跨國壟斷公司常常濫用其商業(yè)優(yōu)勢地位，強行要求第三方與自己進行抵消交易，從而降低來源于中國境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 典型案例： 跨國壟斷公司A是一家從事軟件開發(fā)的公司，在歐洲下設(shè)兩家公司B和C。B公司主要負責自主研發(fā)操作系統(tǒng)，C公司主要是委托市場第三方研發(fā)運用軟件。 其中，應(yīng)用軟件必須要以某種操作系統(tǒng)為開發(fā)平臺，而操作系統(tǒng)也需要有大量與之相兼容的應(yīng)用軟件，才能真正為用戶解決問題。由于B公司開發(fā)的操作系統(tǒng)在市場 上具有壟斷地位，A公司就要求其中國境內(nèi)客戶D免費為其關(guān)聯(lián)公司C研發(fā)運用軟件，并承諾將因此少收取客戶D公司操作系統(tǒng)使用費作為補償。經(jīng)調(diào)查分析，D公 司免費為C公司提供研發(fā)服務(wù)，將減少D公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額;B公司少收取操作系統(tǒng)費用，將減少其來自于中國境內(nèi)所得，規(guī)避中國非居民公司所得稅。對于 此類情況，稅務(wù)機關(guān)將B公司銷售給D公司的操作系統(tǒng)和D公司免費為C公司提供的運用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)交易價格進行還原，調(diào)增了B公司的非居民公司應(yīng)納稅所得額 及D公司的應(yīng)納稅所得額，并補征兩家公司相應(yīng)的稅款。 專家點評： 抵消交易表面上看似乎減少了雙方的交易成本和稅收成本，實現(xiàn)了交易雙方的“雙贏”，但這種交易行為嚴重侵蝕中國稅基，一旦被稅務(wù)機關(guān)將雙方真實的交易價格還原，雙方將付出更大的代價。 招數(shù)三：利用不同交易類型價格錯配避稅 方法描述： 公司利用不同交易類型價格錯配也是跨國公司常見避稅手段，即壟斷跨國公司在與同一交易方進行不同類型交易時，通過不合理調(diào)增不同交易類型之間的轉(zhuǎn)讓價格進行避稅。 典型案例： 某境外公司A與境內(nèi)公司B簽訂一份發(fā)動機銷售合同，約定由A公司設(shè)立在境內(nèi)的子公司C為B公司生產(chǎn)該發(fā)動機設(shè)備，由A公司在境外另外一家子公司D在 境外為B公司組織發(fā)動機使用培訓等活動，并約定培訓費用按照發(fā)動機價格20%收取。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過初步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，培訓一般是按照參加人次等標準收取，按照 發(fā)動機價格20%收取的培訓費金額遠遠高于行業(yè)標準。經(jīng)進一步取證并確認，A公司存在利用稅收管轄權(quán)和勞務(wù)不易監(jiān)控等因素，通過壓低境內(nèi)公司發(fā)動機銷售價 格，抬高境外公司提供后續(xù)勞務(wù)價格的行為，其商業(yè)目的不合理，并減少了境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 專家點評： 企業(yè)利用不同交易類型價格錯配進行避稅是稅務(wù)機關(guān)重點打擊的避稅行為。稅務(wù)機關(guān)將從市場上獲取發(fā)動機的可比交易信息，重新確定其合理交易價格。此外，稅務(wù)機關(guān)還將對其后續(xù)勞務(wù)的真實性、合理性和受益性進行逐一審核，判斷相關(guān)勞務(wù)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除。 招數(shù)四：通過掩飾關(guān)聯(lián)交易避稅 方法描述： 有些跨國壟斷公司在與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易價值鏈中，故意插入獨立第三方委托、代理、信托和其他金融工具等一系列交易，在形式上隱匿關(guān)聯(lián)交易，從而采取高進低出、低進低出的方式規(guī)避境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 典型案例： 某跨國壟斷公司A是一家電器生產(chǎn)商，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司B承擔生產(chǎn)職能。B公司完成產(chǎn)品生產(chǎn)后，幾乎按照出廠價銷售給位于某低稅率國家的第三方C 公司，并約定由C公司按照原價銷售給 A公司，A公司將支付一筆代理費為補償。經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，資金流和信息流均由B公司到非關(guān)聯(lián)方C公司，但其物流是直接由B公司運往A公司。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過情 報交換獲取C公司相關(guān)資料信息發(fā)現(xiàn)，C公司為從事代收代付的一家貿(mào)易公司，在A和B公司交易價值鏈中并未承擔實質(zhì)功能作用。最后，經(jīng)過與公司數(shù)輪協(xié)商并達 成一致，稅務(wù)機關(guān)按照經(jīng)濟實質(zhì)對該中間系列交易重新定性，否定被用作中間系列交易的獨立第三方C公司的存在，將其非關(guān)聯(lián)交易重新定性為關(guān)聯(lián)交易，并根據(jù)獨 立交易原則對其進行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整。 專家點評： 此類交易通過插入一個獨立的第三方來掩飾關(guān)聯(lián)交易，企圖“瞞天過?！薄Υ?，稅務(wù)機關(guān)不僅應(yīng)該關(guān)注關(guān)聯(lián)交易價值鏈涉及的信息流、物流和資金流，還應(yīng) 關(guān)注其最終的客戶信息。特別是交易中間環(huán)節(jié)涉及設(shè)在低稅負國家(地區(qū))的貿(mào)易公司，可以通過情況交換等征管協(xié)作互助方式獲取其客戶信息，并據(jù)此決定是否需 要了解其承擔的功能風險和是否需要重新對交易定性，以最終確定應(yīng)該屬于中國的合理利潤。