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　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日正式實(shí)施，與現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相對簡單，并且為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡量與稅法趨同。在收入確認(rèn)方面，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》原則相同，但在個(gè)別業(yè)務(wù)的處理上存在明顯差異，筆者認(rèn)為，分期收款方式銷售商品和資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回差異較大。下面是yjbys小編為大家?guī)淼男∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上的主要差異的知識， 　　一、分期收款方式銷售商品 　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第三款規(guī)定：“銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。” 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第五條規(guī)定：“……合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?！? 　　在以分期收款方式銷售商品方面，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在較大差異。 　　例1：2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。 　　?若甲公司適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則會計(jì)處理如下： 　　2017年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 　　借：長期應(yīng)收款 20000000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000 　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000 　　貸：庫存商品 15600000 　　2017年12月31日收取貨款時(shí)： 　　借：銀行存款 4680000 　　貸：長期應(yīng)收款 4000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800(根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算得出) 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800 　　?若甲公司適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則會計(jì)處理如下： 　　2017年12月31日收取貨款時(shí)： 　　借：銀行存款 4680000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3120000 　　貸：庫存商品 3120000 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異。在2017年，會計(jì)確認(rèn)上1600萬元收入，1560萬元成本，沖減126.88萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用;而稅收上只能確認(rèn)400萬元收入和312萬元成本;在匯算清繳時(shí)，調(diào)減收入1200萬元，調(diào)增成本1248萬元，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88萬元。 　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。 　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回 　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定：“小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。” 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第九條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。”《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：……(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入?！? 　　例2：甲公司2017年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2017年12月31日，該筆貨款已經(jīng)收到。2017年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于2017年2月28日完成2008年所得稅匯算清繳(適用稅率25%)。 　　?若甲公司適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則會計(jì)處理如下： 　　2017年1月12日： 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　1200000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1404000 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　1000000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 　 1000000 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 50000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 50000 　　?若甲公司適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則會計(jì)處理如下： 　　2017年1月12日： 　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1200000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1404000 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　1000000 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 　1000000