免費(fèi)問(wèn)答

你好 一、概述 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋以及實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)組成。2006年推出38個(gè)準(zhǔn)則，2014年7月1日實(shí)施修訂的5個(gè)準(zhǔn)則，新增3個(gè)準(zhǔn)則政策沿革詳見(jiàn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沿革梳理。 2.?《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起實(shí)施，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā)）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 有三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ? 二、計(jì)量屬性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性：應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)金、公允價(jià)值計(jì)量的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性：按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化，附注里納稅調(diào)整的說(shuō)明。 ? 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記應(yīng)收賬款。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。直接轉(zhuǎn)銷法下，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。 ? 四、壞賬損失 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 直接轉(zhuǎn)銷法（什么時(shí)候發(fā)生壞帳，什么時(shí)候記損失） 借：營(yíng)業(yè)外支出????貸：應(yīng)收帳款 確認(rèn)的已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收帳款，借記銀行收款等，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 先估計(jì)壞帳計(jì)入損益，同時(shí)建壞帳準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 30000???貸：壞帳準(zhǔn)備? 30000假設(shè)下年年末實(shí)際還不了的是5萬(wàn)借：壞帳準(zhǔn)備 30000????營(yíng)業(yè)外支出 20000????貸：應(yīng)收帳款 50000 ? 五、存貨 （一）消耗性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為存貨，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為生物資產(chǎn)范疇。 （二）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租包裝物的租金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目（大準(zhǔn)則做其他業(yè)務(wù)收入）；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)仍應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)處理。 投資者投入小準(zhǔn)則按評(píng)估價(jià)，大準(zhǔn)則按協(xié)議各方協(xié)議價(jià)值。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)大小準(zhǔn)則是一樣的，取消后進(jìn)先出法。 （三）期末計(jì)價(jià)不同，小準(zhǔn)則是歷史成本計(jì)量，取消了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，大準(zhǔn)則遵循成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 （四）存貨盤盈、盤虧1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盤盈：(1)批準(zhǔn)前借：原材料/庫(kù)存商品等　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧：（1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（庫(kù)存商品）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 小結(jié)：存貨盤盈的小企業(yè)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，大準(zhǔn)則是沖減管理費(fèi)用。盤虧時(shí)，發(fā)現(xiàn)時(shí)計(jì)待處理，經(jīng)批準(zhǔn)，小準(zhǔn)則計(jì)入營(yíng)業(yè)收支出，大準(zhǔn)則要分析盤虧原因，正常損失計(jì)管理費(fèi)用，非正常損失計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。 （五）小企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用核算，不計(jì)入存貨成本。 ? 六、投資類 1、小企業(yè)準(zhǔn)則投資分為：短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本法，取消了權(quán)益法。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法、權(quán)益法）。 3、兩者核算方法差異很大：長(zhǎng)期債券投資類似于持有至到期投資;長(zhǎng)期股權(quán)投資類似于企業(yè)準(zhǔn)則下非同一控制形成的，后續(xù)計(jì)量采用成本法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 七、固定資產(chǎn) (一）小企業(yè)準(zhǔn)則無(wú)現(xiàn)值計(jì)量，不考慮融資費(fèi)用。大準(zhǔn)則分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，估價(jià)入帳，竣工決算后再作調(diào)整，不再追溯調(diào)整。小準(zhǔn)則固定資產(chǎn)由在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成。 （三）融資租入固定資產(chǎn)成本，小企業(yè)準(zhǔn)則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用。 （四）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盤盈固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。盤虧固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 （五）后續(xù)支出 1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：后續(xù)支出分為日常修理費(fèi)和改建支出　 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 解析：固定資產(chǎn)后續(xù)支出能否資本化，主要視其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。 兩次裝修間隔期，預(yù)計(jì)使用年限，合同約定的剩余年限按最短的。（稅法時(shí)按剩余年限） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。大準(zhǔn)則第4條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： （1）固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。（不再采用待攤或預(yù)提） （2）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 （3）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。（同小準(zhǔn)則） ? 八、無(wú)形資產(chǎn) 1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了延期付款或分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中所含的融資費(fèi)用。 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。進(jìn)行減值測(cè)試。 3、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)減值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值不得轉(zhuǎn)回。 ? 九、分期收款銷售 1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 十、銷售退回或折讓 對(duì)已確認(rèn)收入的銷售退回，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則在發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入，但銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日（12.31—批準(zhǔn)報(bào)出日）后事項(xiàng)的應(yīng)沖減前面年度的收入（以前年度損益調(diào)整）。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。 ? 十一、營(yíng)業(yè)外收支 (一)營(yíng)業(yè)外收入 1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 2、企業(yè)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈所得、罰沒(méi)所得、捐贈(zèng)所得、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、政府補(bǔ)助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。 (二)營(yíng)業(yè)外支出 1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 2、企業(yè)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失等。 ? 十二、匯兌收益 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的匯兌收益在營(yíng)業(yè)外收入科目核算，不在財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。 ? 十三、所得稅費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)付稅款法，不用確認(rèn)遞延所得稅，不考慮稅會(huì)差異。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 ? 十四、稅金及附加 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，計(jì)入“稅金及附加”。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)交的土地使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、印花稅、車船稅計(jì)入“稅金及附加”。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、殘疾人保障金計(jì)入管理費(fèi)用。 注：以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目。如果企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)、土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”。城建稅與教育費(fèi)附加一般月末統(tǒng)一結(jié)算，月末直接計(jì)入“稅金及附加”科目，但如果企業(yè)在處置固定資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目應(yīng)該為“固定資產(chǎn)清理”。印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。 ? 十五、資本公積 企業(yè)準(zhǔn)則：資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。 小準(zhǔn)則：資本公積僅包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))。 ? 十六、其他 (一)備用金 企業(yè)準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目里核算，但是備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立“備用金”科目核算。 小準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他貨幣資金”科目里核算，但也可以單獨(dú)設(shè)置“1004”備用金科目核算。 (二)借款利息 企業(yè)準(zhǔn)則：根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。 小準(zhǔn)則：按照合同利率和借款本金計(jì)算。 (三)投資者投入非貨幣性資產(chǎn)初始成本計(jì)量 1、投資者投入存貨初始成本計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外 小準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值確定 2、投資者投入固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外 小準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)告 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附注（納稅調(diào)整說(shuō)明）； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，附注。