甲企業(yè)2019年1月2日投資100萬元銀行存款和賬面價(jià)值為300萬、公允價(jià)值為500萬元的無形資產(chǎn),取得了凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元,公允價(jià)值為560萬元的乙企業(yè)的100%的股權(quán),其中評估的公允價(jià)值的增值來源于乙企業(yè)的固定資產(chǎn),其賬面價(jià)值為200萬,評估公允價(jià)值為260萬,該固定資產(chǎn)的剩余攤銷年限為5年。此次合并為非同一控制下的企業(yè)合并,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:(1)做出甲企業(yè)取得乙企業(yè)100%股權(quán)的賬務(wù)處理。(2)計(jì)算合并商譽(yù)(3)做出合并工作底稿上,對內(nèi)部股權(quán)在合并日的所有抵消和調(diào)整的會計(jì)分錄(4)2019年乙企業(yè)獲得凈利潤80萬元,并在2019年末分配現(xiàn)金股利30萬元,現(xiàn)金股利將于2020年發(fā)放。提取盈余公積8萬元。假設(shè)不考慮所得稅,并假設(shè)甲企業(yè)采用完全權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量。做出2019年末,合并工作底稿上,對內(nèi)部股權(quán)在合并日后的所有抵消和調(diào)整的會計(jì)分錄。
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實(shí)務(wù)
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速问速答(一)對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
1.對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下,則需要考慮重要性原則,按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間,對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
(1)投資當(dāng)年
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積——年初
借:未分配利潤——年初(年初累計(jì)應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
(二)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
(1)投資當(dāng)年
?、僬{(diào)整被投資單位盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
?、谡{(diào)整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
?、壅{(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
?、僬{(diào)整以前年度被投資單位盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:未分配利潤——年初
?、谡{(diào)整被投資單位本年盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
③調(diào)整被投資單位以前年度虧損
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權(quán)投資
?、苷{(diào)整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
?、菡{(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權(quán)投資
?、拚{(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
?、哒{(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——年初
?、嗾{(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消的分錄:
(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
借:債務(wù)類項(xiàng)目
貸:債權(quán)類項(xiàng)目
2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù):
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:未分配利潤——年初
將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
或:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
4.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會計(jì)合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借:未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
2022 12/27 15:29
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- 甲企業(yè)于2018年1月1日將一批庫存商品對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資,占乙企業(yè)70%的股權(quán)。投出的庫存商品賬面余額為1500萬元,公允價(jià)值為1600萬元;投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬元。假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,增值稅稅率16%。 2018年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元;2019年3月9日乙企業(yè)宣告向全體股東分派現(xiàn)金股利50萬元,2019年3月16日甲企業(yè)收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利。 要求:甲企業(yè)對此項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)選擇哪種核算方法?根據(jù)以上資料,判斷并做出甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)賬務(wù)處理。 199
- 甲企業(yè)以銀行存款3000萬元對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資,取得其80%的股權(quán),乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值45000萬元,公允價(jià)值4000萬元。做出下列情況下甲企業(yè)合并乙企業(yè)的會計(jì)處理 ①若甲企業(yè)和乙企業(yè)是同一控制的企業(yè) ②若甲企業(yè)和乙企業(yè)是非同一控制的企業(yè) 907
- 非同一控制控股合并,甲企業(yè)合并成本500萬元取得被合并方100%的股權(quán),被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值450萬元,則商譽(yù)是多少 130
- 3、2018年1月2日,甲公司以5000萬元自其母公司處取得乙公司60%的股權(quán)。合并日,乙企業(yè)凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為6400萬元,公允價(jià)值為7000萬元,合并日乙企業(yè)資本公積2000萬元,盈余公積150萬元。合并過程中,甲公司另支付直接相關(guān)費(fèi)用30萬元。2018年9月23日,乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。9月30日,收到上述股利。2018年度,乙企業(yè)共實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素。 368
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