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（1）第一次收購(gòu)52%股權(quán)，在合并報(bào)表中如何計(jì)量商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益？ 商譽(yù)=208-205*0.52=101.4億元 少數(shù)股東權(quán)益=205*0.48=98.4億元 ? 編制合并當(dāng)天的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整抵消分錄（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額以“子公司凈資產(chǎn)”代替具體的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目以“子公司所有者權(quán)益”項(xiàng)目代替具體項(xiàng)目，后面的處理要求相同）。 ? 借：子公司資產(chǎn) 25 貸：資本公積 ?25 借：子公司的所有者權(quán)益 205 商譽(yù) 101.4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 208 ????少數(shù)股東權(quán)益 98.4??

（1）說(shuō)明A公司第二次收購(gòu)48%的股權(quán)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（合并報(bào)表的抵消分錄中，不考慮合并利潤(rùn)表的抵消，只考慮合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消，假設(shè)子公司凈資產(chǎn)沒(méi)有變動(dòng)） 個(gè)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 ? 合表： 借：資本公積 ?93.6 ???? ???貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?93.6

（2）說(shuō)明A公司第二次收購(gòu)48%的股權(quán)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（合并報(bào)表的抵消分錄中，不考慮合并利潤(rùn)表的抵消，只考慮合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消，假設(shè)子公司凈資產(chǎn)沒(méi)有變動(dòng)） 個(gè)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 合表： 借：資本公積 ?93.6 ????少數(shù)股東權(quán)益 98.4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?192 （3）上述處理方法和一次性收購(gòu)100%股權(quán)相比對(duì)合并利潤(rùn)有什么影響？ 一次性收購(gòu)股權(quán)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?400 貸：銀行存款 ?400 商譽(yù)=400-205=195億元 ? 借：子公司資產(chǎn) 25 貸：資本公積 ?25 ? 借：子公司的所有者權(quán)益 205 商譽(yù) 195 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況可能導(dǎo)致商譽(yù)發(fā)生減值： 分次購(gòu)買形成的商譽(yù)101.4億元；一次購(gòu)買形成商譽(yù)195億元 ； 一次性購(gòu)買形成商譽(yù)是完全商譽(yù)，分次買股權(quán)形成的是母公司的商譽(yù)；減值會(huì)導(dǎo)致計(jì)提減值準(zhǔn)備。完全商譽(yù)的減值準(zhǔn)備可能更高，減少利潤(rùn)效果更高。 2.子公司資產(chǎn)評(píng)估增值，形成的成本費(fèi)用，需要調(diào)整凈利潤(rùn)： 分次購(gòu)買最終調(diào)整凈利潤(rùn)在母公司和少數(shù)股東之間按持股比例分?jǐn)偂?一次性購(gòu)買的評(píng)估增值，調(diào)整的凈利潤(rùn)全部由母公司承擔(dān)。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于少數(shù)股東的計(jì)量和收購(gòu)少數(shù)股東權(quán)益的處理方法可能會(huì)導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益中不含有少數(shù)股東部分的商譽(yù)。關(guān)于少數(shù)股東的計(jì)量和收購(gòu)少數(shù)股東權(quán)益的處理方法理論依據(jù)是實(shí)體理論。當(dāng)出售少數(shù)股權(quán)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致本屬于母公司的商譽(yù)被按比例切給了少數(shù)股東。 但是少數(shù)股東權(quán)益不包含商譽(yù)，商譽(yù)完全由母公司所有，由此可見(jiàn)該處理實(shí)際體現(xiàn)的是“母公司理論”。目前國(guó)際準(zhǔn)則的處理方法中，商譽(yù)部分包含少數(shù)股東權(quán)益部分，屬于完全商譽(yù)的概念，在出售少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，不會(huì)導(dǎo)致母公司商譽(yù)的價(jià)值扭曲。