免費(fèi)問(wèn)答

新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)分錄 一、承租人的會(huì)計(jì)處理 1、初始計(jì)量 借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值等） 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預(yù)付賬款（租賃期開(kāi)始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵(lì)） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值） 2、后續(xù)計(jì)量 （1）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用/在建工程等 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（增加租賃負(fù)債的賬面金額） （2）支付租賃付款額時(shí)： 借：租賃負(fù)債——租賃付款額（減少租賃負(fù)債的賬面金額） 貸：銀行存款等 （3）因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。 二、出租人的會(huì)計(jì)處理 1、初始計(jì)量 借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額） ——未擔(dān)保余值（預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值） 銀行存款（已經(jīng)收取的租賃款） 貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（業(yè)務(wù)不多，也可通過(guò)固定資產(chǎn)核算） 資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）（可借可貸） 銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用） 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 2、后續(xù)計(jì)量 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入 案例 承租人甲公司與出租人乙公司在2022年1月1日簽署了一份租入管理用辦公室的房屋租賃合同，合同約定： 2022年1月1日起租，租賃期限5年，租金每年100萬(wàn)元(不含稅價(jià))，按年支付，每年1月1日支付，乙公司同時(shí)開(kāi)具發(fā)票。 租賃期滿，甲公司需恢復(fù)租賃場(chǎng)地原貌。乙公司于2027年5月1日之后取得不動(dòng)產(chǎn)。 甲公司2022年1月1日向房屋中介公司支付了中介費(fèi)用2.06萬(wàn)元，稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票注明不含稅價(jià)2萬(wàn)元、增值稅0.06萬(wàn)元。 甲公司估計(jì)5年租賃期滿后的復(fù)原需花費(fèi)3萬(wàn)元。 乙公司該項(xiàng)資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，折舊年限20年，殘值率為5%。 假定無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，甲公司增量借款利率為6%;甲公司按時(shí)支付了租金;甲、乙公司企業(yè)所得稅稅率為25%，乙公司租賃增值稅稅率為9%，不考慮其他稅費(fèi)。 老租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：按老準(zhǔn)則第六條的規(guī)定判斷，該租賃不屬于融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的數(shù)據(jù)記算 1、計(jì)算租賃負(fù)債 未來(lái)五年每年初要支付100萬(wàn)元，按照利率6%折算為現(xiàn)值。 利率應(yīng)該選擇在同等貸款條件下，金融機(jī)構(gòu)可能給予本公司的貸款利率，為了計(jì)算簡(jiǎn)單，本案例選擇6%，實(shí)務(wù)中大家可以用基準(zhǔn)貸款利率+本公司實(shí)際情況調(diào)整。 租賃負(fù)債現(xiàn)值=100*4.4651=446.51萬(wàn)元 備注：利率6%，年初付款，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4651。 此處折現(xiàn)利率一般優(yōu)先選擇租賃內(nèi)含利率，只有在租賃內(nèi)含利率無(wú)法獲取的情況下，才使用增量借款利率。 增量借款利率：是指承租人在類(lèi)似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類(lèi)似期間以類(lèi)似抵押條件借入資金須支付的利率。 一般由承租人的償債能力和信用狀況、租期(借款期限)、(租賃負(fù)債金額)借款金額、抵押條件(租賃資產(chǎn)性質(zhì)、質(zhì)量)以及承租人所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等決定。 2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=未來(lái)五年支付金額-租賃負(fù)債 未確認(rèn)融資費(fèi)用=5*100-446.51=53.49萬(wàn)元 3、計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn) 使用權(quán)資產(chǎn)是指租賃負(fù)債+需要支付的其他費(fèi)用 使用權(quán)資產(chǎn)=446.51+2+3=451.51萬(wàn)元 446.51萬(wàn)元是未來(lái)五年支付租賃費(fèi)的折合現(xiàn)值; 2萬(wàn)元?jiǎng)t是第一年初支付的中介費(fèi)用，由于是第一年初支付，因此無(wú)須折算為現(xiàn)值; 3萬(wàn)元是租賃期滿后的復(fù)原費(fèi)，系按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》確認(rèn)的最佳估計(jì)數(shù)，已考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值影響，所以無(wú)須折現(xiàn)。 分錄如下 1、2022年1月1日(起租日)的會(huì)計(jì)處理 借：使用權(quán)資產(chǎn)451.51萬(wàn)元 租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用53.49萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)0.06萬(wàn)元 貸：租賃負(fù)債—租賃付款額500萬(wàn)元(5期租金) 銀行存款2.06萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債—復(fù)原成本 3萬(wàn)元 2、支付第一筆租賃時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：租賃負(fù)債—租賃付款額 100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9萬(wàn)元 貸：銀行存款 109萬(wàn)元 3、2023年至2026年支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：租賃負(fù)債—租賃付款額 100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9萬(wàn)元 貸：銀行存款 109萬(wàn)元 4、使用權(quán)資產(chǎn)，也是每年直線法計(jì)提折舊，直接用451.51除以5年等于90.30萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 90.30萬(wàn)元 貸：使用權(quán)資產(chǎn)折舊 90.30萬(wàn)元