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你好，合并報表抵消分錄如何編制? 一、合并報表多層抵消分錄的編制技巧 企業(yè)合并報表的編制可以大略地分為兩種情況. (一)在合并當期的資產(chǎn)負債表日編制合并報表 該種情況下的抵消分錄相對簡單,只需根據(jù)內(nèi)部交易等關聯(lián)事項調(diào)整當期財務數(shù)據(jù)即可,調(diào)整事項一般包括固定資產(chǎn)原價、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期股權投資、壞賬準備、所有者權益等.如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易,那么合并財務報表只需將個別財務報表的數(shù)據(jù)匯總,就沒有抵消分錄可言了.但一般情況下,母子公司之間、子公司相互之間都會發(fā)生銷售商品、提供勞務、轉讓資產(chǎn)等很多類型的內(nèi)部交易.因此編制抵消分錄也是必須的. (二)企業(yè)連續(xù)編制合并財務報表情況下多層抵消分錄的編制 該種情況要比前者復雜的多.連續(xù)編制合并報表時,上一會計期間對同一會計事項可能已經(jīng)做過抵消分錄了,而該抵消只是在工作底稿上做調(diào)整,并沒有將該筆分錄記入母、子公司的會計賬簿,不影響個別財務報表,所以在下一期資產(chǎn)負債表日編制合并報表時,為避免重復調(diào)整引起的報表合計數(shù)不一致,仍需繼續(xù)抵消. 1.影響利潤表項目的事項的抵消分錄編制 如果調(diào)整事項在合并報表編制前,增加了企業(yè)的所有者權益,則需借方計入年初未分配利潤,貸方相應地計入對應科目,如固定資產(chǎn)原價、無形資產(chǎn)、主營業(yè)務成本、營業(yè)外收入等.相反,若母子公司間的交易事項引起所有者權益的減少,則抵消分錄應該是借記累計折舊、營業(yè)外收入、存貨跌價準備等,貸記年初未分配利潤. 2.同時影響資產(chǎn)負債表及利潤表項目的事項的抵消分錄 均按本期累計余額抵消,且借貸方是站在母公司與子公司不同的立場上定義的會計科目.如借記應付賬款,貸記應收賬款;借記應付利息,貸記應收利息等. 二、合并報表抵消分錄編制前的準備工作 合并財務報表需將企業(yè)集團視為一個整體,根據(jù)內(nèi)部交易進行相關的抵消調(diào)節(jié),簡單地說,要把內(nèi)部交易后的資產(chǎn)還原到交易前的狀態(tài),是以資產(chǎn)的賬面價值進行的.所以在編制合并報表抵消分錄時,首先根據(jù)內(nèi)部交易的影響將其分為僅對當期合并會計報表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項和對當期及以后各期均產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項.只有根據(jù)影響期間正確區(qū)分內(nèi)部交易的類型,才能做出正確的會計處理;其次,還需辨別企業(yè)合并行為的類型.尤其是上一會計期剛進行合并的企業(yè)在編制合并財務報表時,應該確定合并行為是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并. (一)同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并,而且子公司與母公司的會計政策與會計期間等均一致,那么可以直接考慮抵消分錄.如果母子公司的會計政策或會計期間等不一致,原則上需要根據(jù)母公司的會計政策和會計期間進行相關方面的調(diào)整,使子公司的會計政策和會計期間與母公司統(tǒng)一,然后再編制抵消分錄. (二)非同一控制下的企業(yè)合并 因非同一控制下的企業(yè)合并需要編制合并報表,這是最復雜的情況.首先應需統(tǒng)一母子公司的會計政策與會計期間等;其次根據(jù)母公司備查賬上記錄的合并日子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值,以此為基礎,編制抵消調(diào)整分錄,對被合并的子公司的個別報表進行調(diào)整,使其能夠客觀地反映購買日子公司擁有或控制的在公允價值基礎上的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在合并期資產(chǎn)負債表日的金額.