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甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（從事貨物銷售），2020年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2020年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下： (1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益）。 (2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。 (3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%,金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。 (4)營業(yè)外支出中，列支通過具備法定資格的公益性社會組織向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。 (5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。 已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
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(1)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=140X60%=84(萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=8800X5%。=44(萬元），兩者孰低得出業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元）。
(2)新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280X75%=210(萬元）。
(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800X15%=1320(萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元），小于扣除限額，故實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。
(4)實際借款利息＝借款本金X借款利率。所以借款本金＝實際借款利息/借款利率=700/7%=10000(萬元）。財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-10000X6%=100(萬元）。
(5)支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845X12%=101.4(萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。
(6)職工福利費扣除限額=500X14%=70(萬元），實際支出額為105萬元，超過了扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬元）；工會經(jīng)費扣除限額=500X2%=10(萬元），實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整；職工教育經(jīng)費扣除限額=500X8%=40(萬元），實際支出額為20萬元，未超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整。
(7)甲企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤）+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）-210（三新研發(fā)費用調(diào)減額）+100(財務(wù)費用調(diào)增額）+35(職工福利費調(diào)增額）=866(萬元）。
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2022 04/26 13:39
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