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(1) 因關(guān)系方回函的可能性較低，A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)系方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。 (2) A注冊會計師于 2019年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)移交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。 (3) 因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。 (4) A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，未及時獲得回函，要求被詢證函寄至甲公司。A注冊會計師作為收件人直接簽收了回函。 要求：針對上述（1）至（4）項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如下恰當(dāng)，簡要說明理由。
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(1)不恰當(dāng)。理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，除非存在下列情況之一：1)應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，2)函證很可能無效。題中未滿足任何一個不對應(yīng)收賬款實施函證的要求，而且應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)實施函證程序。
(2)不恰當(dāng)。理由：對缺失的大額票據(jù)，向出票人函證并不能為應(yīng)收票據(jù)的存在認定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)該向托管銀行函證或親自去銀行檢查該票據(jù)是否已交由銀行托收。
(3)不恰當(dāng)。理由：對未收到回函的應(yīng)收賬款執(zhí)行替代程序，檢查期后回款時，不僅要查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，還要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。
(4)恰當(dāng)。
2022 04/06 10:31
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