免費(fèi)問(wèn)答

你好? 比如公司2018年1月1日購(gòu)入500萬(wàn)的設(shè)備（不含稅），款項(xiàng)暫時(shí)未付，按10年進(jìn)行折舊，無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值： （1）2018年度：根據(jù)稅法規(guī)定，可以稅前抵扣500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊是45.83萬(wàn)元。那2018年度會(huì)計(jì)就需要將差額所影響的稅額，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄是： 1. 首先是購(gòu)入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 500萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款-某公司 500萬(wàn) 2. 2018年2月-12月（共11個(gè)月） 計(jì)提折舊（為便于理解直接列合計(jì)數(shù)）： 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 45.83萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 45.83萬(wàn) 3. 差異=（45.83-500）*25%=-113.54萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用 113.54 貸：遞延所得稅負(fù)債 113.54 （2）2019年度：由于2018年度500萬(wàn)元已經(jīng)一次稅前扣除，那2019年會(huì)計(jì)上所進(jìn)行的計(jì)提折舊就需要納稅調(diào)整增加，會(huì)計(jì)處理是： 借：遞延所得稅負(fù)債 12.50萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用12.50萬(wàn) （3）2020-2028年度依次類推。 需要大家注意的是四個(gè)點(diǎn)： 第一，注意取得設(shè)備或器具的時(shí)間，一定要在2018年1月1日以后取得的； 第二，這個(gè)政策不是優(yōu)惠政策，不減稅、不免稅，允許企業(yè)一次性扣除，當(dāng)年進(jìn)行的納稅調(diào)減，而接下來(lái)的幾年，都是納稅調(diào)增了。所以，如果企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)發(fā)生更多的利潤(rùn)，就不建議一次性計(jì)入成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除； 第三，有朋友問(wèn)我是不是強(qiáng)制的必須一次扣除，在這里我強(qiáng)調(diào)一下并不是強(qiáng)制的,你可以選擇按照會(huì)計(jì)折舊金額進(jìn)行稅前扣除，也可以選擇一次扣除； 第四，是文件上的規(guī)定：本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。也就是說(shuō)房租、建筑物不屬于500萬(wàn)元一次稅前扣除范圍之內(nèi)的。 ------------------------------------------- 疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策 明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。 97號(hào)公告解讀中曾舉例說(shuō)明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。 結(jié)合上述例子，按40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。