免費(fèi)問答

一、什么是“差額征稅” 2016年5月開始的全行業(yè)營改增，對于銷售額，原則上是規(guī)定“以納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額”--正常情況下都是“全額征稅”。但又規(guī)定“財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。而這個例外就是“差額征稅” 差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。 本次營改增中，出現(xiàn)了14種增值稅差額征稅的情況，分別體現(xiàn)在以下文件中:財(cái)稅(2016)年36號文附件二中列舉了八種業(yè)務(wù): 1.金融商品轉(zhuǎn)讓、2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、3.融資租賃和融資性售后回租、4.航空運(yùn)輸企業(yè)、5.客運(yùn)場站服務(wù)、6.旅游服務(wù)、7.建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法、8.房地產(chǎn)銷售商品房一般計(jì)稅方法。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)文件中又補(bǔ)充了三種業(yè)務(wù): 9.勞務(wù)派遣、10.人力資源外包、11.轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)中又補(bǔ)充增加了一種業(yè)務(wù): 12.簡易計(jì)稅方法轉(zhuǎn)讓二手房，具體又包括三種情況，.一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前外購取得的不動產(chǎn)，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)(住宅有特殊政策)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)增加了:13.物業(yè)公司水費(fèi)的差額征收規(guī)定。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅[2016]68號)增加了:14.安保服務(wù)規(guī)定，要求按照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行。 綜上，全部匯總起來就是十四種業(yè)務(wù)涉及差額征稅。 二、差額征稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)增值稅會計(jì)處理規(guī)定，差額征稅行為按照以下方法進(jìn)行會計(jì)處理: 1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)--簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 三、舉個例子 從上面的例子可以看出，在差額征稅中，如果開具的是全額發(fā)票，需要作銷項(xiàng)稅額抵減(或者抵減簡易計(jì)稅)，而如果開具的發(fā)票已經(jīng)是差額發(fā)票，發(fā)票里本身并不包含扣除部分的銷項(xiàng)稅款，會計(jì)處理時就不需要再作抵減。