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2018年12月，財(cái)政部修訂并發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》，不同企業(yè)分別于2019年和2021年開始實(shí)施。 1.與原租賃準(zhǔn)則相比，新租賃準(zhǔn)則在承租人會計(jì)處理方面，核心變化是采用單一會計(jì)模型，取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，基于合同約定的權(quán)利義務(wù)，要求承租人對所有租賃(選擇簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)在資產(chǎn)負(fù)債表中均確認(rèn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。這一變化實(shí)質(zhì)是將原在表外反映的經(jīng)營租賃統(tǒng)一納入表內(nèi)核算，也將對企業(yè)的多項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)造成影響。 二是租賃的定義和識別。新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同”，并引入了“已識別資產(chǎn)”“控制資產(chǎn)使用的權(quán)利”等概念，對租賃的識別以及租賃與服務(wù)的區(qū)分作出了更加詳細(xì)的規(guī)定。新租賃準(zhǔn)則下，判斷一項(xiàng)合同是否存在租賃的關(guān)鍵點(diǎn)在于，合同中存在已識別資產(chǎn)，且承租人在使用期間有權(quán)獲得已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，且承租人有權(quán)在使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用方式和使用目的或設(shè)計(jì)、運(yùn)營了該項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)滿足上述條件時(shí)可認(rèn)定合同包含租賃。 三是對售后租回交易的處理。 新租賃準(zhǔn)則首先判斷售后租回是否屬于銷售。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對該金融負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理。實(shí)務(wù)中大部分售后租回都不屬于銷售，新準(zhǔn)則實(shí)施后承租人直接增加銀行存款和租賃負(fù)債即可，之前承租人實(shí)踐中常用的做法相當(dāng)于得到了會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。