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甲地板廠(以下簡稱“甲廠”)生產(chǎn)實木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1.外購一批實木素板并支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元，取得運(yùn)輸 業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元、稅額0.11萬元。 2.甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、 稅額6.8萬元。 3.受乙地板廠(以下簡稱“乙廠”)委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。 甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額30.6萬元、加工費(fèi)5萬元，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。 (其他相關(guān)資料：實木地板消費(fèi)稅稅率為5%) 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。 計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 判斷業(yè)務(wù)(3)是否為消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。 指出業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。 計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
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（2）根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，連續(xù)生產(chǎn)實木地板可以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價后的余額作為計稅價格計征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅額的抵扣時間是在已稅消費(fèi)品（中間投入物）生產(chǎn)領(lǐng)用的時候，在貨物購入和委托加工收回時都不得抵扣，只有當(dāng)已稅消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用時，才準(zhǔn)予抵扣相應(yīng)的已納消費(fèi)稅稅額。則：
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（40－50×40％）×5％＝1（萬元）。
?。?）業(yè)務(wù)（3）不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。理由：按照消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而題中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。
?。?）業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅人為甲廠。
該業(yè)務(wù)的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務(wù)（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)數(shù)額＝40÷40％×60％＝60（萬元）。
（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（60－50×60％）×5％＝1.5（萬元）。
2019 07/01 11:02
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