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一、增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4.《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內(nèi)收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。營利性民辦幼兒園收費實行市場調(diào)節(jié)價，具體收費標準由民辦幼兒園自主確定，所以，對營利性民辦幼兒園提供的保育和教育服務(wù)應(yīng)當繳納增值稅。但也有的省份明確予以免稅，如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的實施意見》（冀政發(fā)〔2017〕17號）規(guī)定：對營利性民辦學校，對其取得的幼兒保教保育和學歷教育勞務(wù)收入免征增值稅。 根據(jù)財稅〔2016〕36號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)按照3%征收率繳納增值稅，一般納稅人提供非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率繳納增值稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，一般納稅人提供非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。 二、房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。民辦非企業(yè)類幼兒園不屬于企業(yè)辦的各類醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的房產(chǎn)不在上述文件規(guī)定的免征房產(chǎn)稅范圍。但房產(chǎn)稅屬于地方稅，地方有權(quán)決定減免。如《湖南省房產(chǎn)稅施行細則》（湘政發(fā)〔2003〕14號）規(guī)定，企業(yè)、其他組織或個人舉辦學校、醫(yī)院、敬老院、幼兒園、托兒所自用的房屋免征房產(chǎn)稅。又如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的實施意見》（冀政發(fā)〔2017〕17號）規(guī)定：對營利性民辦學校，其用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。民辦非企業(yè)類幼兒園不屬于企業(yè)辦的各類醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的土地不在上述文件規(guī)定的免征城鎮(zhèn)土地使用稅范圍。但實務(wù)中，對集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地是否免稅，由當?shù)氐氖?、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)部門確定。如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的實施意見》（冀政發(fā)〔2017〕17號）規(guī)定：對營利性民辦學校，其用于教育的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例》第八條規(guī)定，對學校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。所以，不論營利性幼兒園還是是非營利性幼兒園，對依法批準注冊的幼兒園受讓用于幼兒保育、教育場所的專門用地，應(yīng)當免征耕地占用稅。 五、契稅。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務(wù)院令第224號)第六條第一項規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學契稅政策問題的通知》(財稅〔2001〕156號)規(guī)定，縣以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準并核發(fā)《社會力量辦學許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定，免征契稅。但應(yīng)注意，國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學、科研的，免征契稅，在用途上有嚴格限制。根據(jù)財稅〔2004〕39號第三條第二款規(guī)定，用于教學的，是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學的，免征契稅。 六、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”根據(jù)上述規(guī)定，不論是營利性幼兒園，還是非營利性幼兒園；不論是事業(yè)單位性質(zhì)的幼兒園，還是民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的幼兒園；不論是公立幼兒園，還是民營幼兒園，除依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 幼兒園收取的教育費、保育費是其收入的主要來源，《國務(wù)院關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕81號）規(guī)定，“非營利性民辦學校與公辦學校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進行免稅資格認定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅”。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入包括：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。從上述規(guī)定來看，并未將幼兒園按規(guī)定收取的教育費、保育費作為免稅收入。因此，不論公辦幼兒園收取的教育費、保育費，還是非營利性民辦幼兒園收取的教育費、保育費，均不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由此可見，公辦幼兒園收取的教育費、保育費屬于行政事業(yè)性收費，屬于不征稅收入。非營利性民辦幼兒園按規(guī)定收取的教育費、保育費是否也應(yīng)當作為不征稅收入？《民辦教育促進法》第四十七規(guī)定：“民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營利性民辦學校享受與公辦學校同等的稅收優(yōu)惠政策?！币虼?，對非營利性民辦幼兒園按照規(guī)定標準收取的教育費、保育費，也應(yīng)當比照公辦幼兒園作為企業(yè)所得稅不征稅收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對營利性民辦幼兒園收取的教育費、保育費屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)當依法繳納企業(yè)所得稅。