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您好，拍賣行業(yè)的的稅收政策，麻煩參考以下內(nèi)容，謝謝。 一、拍賣行業(yè)現(xiàn)行貨物與勞務(wù)稅收政策及存在的問題 （一）現(xiàn)行貨物與勞務(wù)稅收政策 目前，我國對拍賣人征收貨物與勞務(wù)稅的政策，主要是1999年頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]40號）；以及2012年頒發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）（以下簡稱“23號公告”）。 （二）現(xiàn)行貨物與勞務(wù)稅收政策存在的問題 1.增值稅重復(fù)征稅。 增值稅作為克服重復(fù)征稅的一個優(yōu)秀稅種，其征稅原理是征稅抵扣，不征稅不抵扣，但國稅發(fā)[1999]40號文件卻導(dǎo)致了增值稅重復(fù)征稅，表現(xiàn)為： （1）對同一拍品的同一成交額征收兩次增值稅。在我國拍賣經(jīng)營活動中，拍賣人是不對拍品的成交額加價的，否則就違反了《拍賣法》的相關(guān)規(guī)定。國稅發(fā)[1999] 40號文件對拍賣人計征增值稅的稅基是拍品的成交額和向買受人收取的傭金，拍賣成交后，對委托人銷售貨物的行為，稅法規(guī)定也要計征增值稅，其稅基也是拍品的成交額。這就形成了對同一稅基征收兩次增值稅，造成重復(fù)課稅，違背了增值稅原理。 （2）對拍品成交額和傭金征收增值稅，卻不允許抵扣進項稅額。增值稅是憑借增值稅專用發(fā)票抵扣上一環(huán)節(jié)的稅款，即“征稅抵扣，不征稅不抵扣”。國稅發(fā)[1999]40號文件對拍賣人的拍賣行為征收增值稅，是符合我國增值稅有關(guān)規(guī)定的。但對拍賣人征收增值稅，前提是允許其抵扣進項稅額。如果拍賣人不對拍品成交額加價，即貨物“平進平出”，并不增加拍賣人的稅負。但國稅發(fā)[1999]40號文件對拍賣人實行簡易征收方法，即不允許抵扣進項稅額，與增值稅“征稅抵扣，不征稅不抵扣”的原理相悖。 2.拍賣人稅負過重。 （1）拍賣人自身稅負沉重。如果執(zhí)行國稅發(fā)[1999]40號文件，會使拍賣行業(yè)的所有企業(yè)稅負加重。以機動車拍賣為例，假設(shè)某臺機動車的成交額為100萬元，傭金率為1%（現(xiàn)實中拍賣人收取的傭金率通常小于1%），拍賣人收取買受人1萬元傭金。根據(jù)國稅發(fā)[1999]40號文件，拍賣人應(yīng)繳納的增值稅=（100 1）÷1.03X3%=2.94（萬元），拍賣人應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加=2.94X10%=0.29（萬元），共計3.23萬元。可以看出，拍賣人僅收取了1萬元的傭金，卻要繳納3.23萬元的稅金及其附加，稅負嚴重倒掛。 （2）與其他類似企業(yè)相比稅收負擔(dān)重。拍賣人的稅負與其他類似企業(yè)（如產(chǎn)權(quán)交易中心、經(jīng)紀公司）比較，相對較重。 例如，某企業(yè)預(yù)出售一臺設(shè)備，設(shè)備的成交價格為100萬元。設(shè)備出售的方式有三種： 一是通過拍賣公司公開拍賣； 二是通過產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌交易； 三是通過經(jīng)紀公司代售。 假設(shè)委托方和買受人均依成交價款的3%支付傭金，即收取委托方傭金=100X3%=3（萬元），收取買受方傭金=100X3%=3（萬元），共取得傭金收入6萬元。拍賣人貨物與勞務(wù)稅實際稅負。收取的委托人傭金收入繳納的營業(yè)稅=3X5%=0.15（萬元），收取買受人代收轉(zhuǎn)付的成交價款及傭金收入繳納增值稅=（100 3）÷（1 3%）X3%=3（萬元），貨物與勞務(wù)稅實際稅負=（0.15 3）÷6X100%=52.5%。產(chǎn)權(quán)交易所和經(jīng)紀公司貨物與勞務(wù)稅實際稅負。收取的委托人傭金收入繳納的營業(yè)稅=3X5%=0.15（萬元），收取買受人傭金收入繳納營業(yè)稅=3X5%=0.15（萬元），貨物與勞務(wù)稅實際稅負=（0.15 0.15）÷6X100%=5%?？梢钥闯?，如果一家企業(yè)分別通過拍賣人、產(chǎn)權(quán)交易中心和經(jīng)紀公司出售一臺成交價格為100萬元的設(shè)備，拍賣人貨物與勞務(wù)稅實際稅負比產(chǎn)權(quán)交易中心和經(jīng)紀公司高出47.5個百分點。 3.各地在執(zhí)行國稅發(fā)[1999]40號文件時存在較大差異，導(dǎo)致拍賣人之間稅負不公。 國稅發(fā)[1999]40號文件自1999年頒布至今，我國各地在執(zhí)行中存在較大的差異，表現(xiàn)為許多?。ㄊ校┪磮?zhí)行該文件，拍賣人向買受人和委托人收取的傭金收入一律按5%的稅率繳納營業(yè)稅；有些?。ㄊ校┳兿鄨?zhí)行國稅發(fā)[1999] 40號文件，將拍賣人向買受人收取的傭金收入計征增值稅，而對拍品成交額不予征收；個別?。ㄊ校╇m然執(zhí)行國稅發(fā)[1999]40號文件，但執(zhí)行差異較大。國稅發(fā)[1999]40號文件在區(qū)域間執(zhí)行的差異，導(dǎo)致不同?。ㄊ校┑呐馁u人稅收負擔(dān)不公平。 二、拍賣行業(yè)實行“營改增”需要關(guān)注的三個方面 在設(shè)計拍賣行業(yè)“營改增”制度時，需要先明確稅收政策制定的依據(jù)，同時還要明確拍賣活動的實質(zhì)，以及拍賣人向買受人收取的拍品成交額的性質(zhì)。這是制定合理增值稅制度的前提。 （一）稅收政策的制定應(yīng)依據(jù)拍賣活動的實質(zhì) 國稅發(fā)[1999]40號文件對拍賣人向買受人收取的拍品成交價款和傭金收入征收增值稅，是依照《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的“銷售代銷貨物”，將拍賣人的經(jīng)營行為以“視同銷售”征收增值稅同時對于拍賣人向委托人收取的傭金征收營業(yè)稅?？梢钥闯?，稅收政策依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的分類標準將拍賣行業(yè)歸屬于兩個行業(yè)，一個是批發(fā)業(yè)，一個是服務(wù)業(yè)，這樣就會出現(xiàn)對于一個同樣是向交易雙方提供中介服務(wù)的拍賣人來說，卻存在著對買受人而言是批發(fā)業(yè)，征收增值稅；對委托人而言是服務(wù)業(yè)，征收營業(yè)稅的狀況。我們認為，在制定拍賣行業(yè)稅收政策時，應(yīng)考慮拍賣活動中介服務(wù)的實質(zhì)及拍賣的交易方式、結(jié)算方式等情況。 （二）拍賣活動的實質(zhì)是提供中介服務(wù) 拍賣行業(yè)具有商務(wù)服務(wù)業(yè)的內(nèi)在特征，具體表現(xiàn)為以下兩個方面 1.拍賣人不擁有拍品的所有權(quán)。我國《拍賣法》第二十二條規(guī)定：“拍賣人及其工作人員不得以競買人的身份參與自己組織的拍賣活動，并不得委托他人代為競買”。第二十三條規(guī)定：“拍賣人不得在自己組織的拍賣活動中拍賣自己的物品或者財產(chǎn)權(quán)利”。拍賣人在拍賣活動中，只是為買賣雙方提供中介服務(wù)，拍賣人不擁有拍品的所有權(quán)，其經(jīng)營行為屬于典型的商務(wù)服務(wù)。 2.拍賣人的代理活動是一種全程介入式服務(wù)。與一般的代理人相比，拍賣人的代理活動是一種全程介入式服務(wù)。拍賣人由于自身商業(yè)行為和業(yè)務(wù)的特殊性需要，在提供中介服務(wù)的交易過程中全程介入，以保證交易雙方的權(quán)益和交易的盡快完成。如在拍賣受理過程中要對拍品的法律資格進行審查，對委托人、競買人和買受人的合法資格及償付能力進行審查，將買受人支付拍品的成交額事先打入拍賣人的賬戶，拍賣人以自己的名義開具拍品發(fā)票等。拍賣人的這種全程介入式服務(wù)主要源于兩點： 一是為拍品的正常成交提供保證。在拍賣實施過程中，可能存在拍賣落錘后，買受人不履行承諾，不向委托人支付拍品的成交款，也可能存在委托人不履約的情況。拍賣人作為第三方媒介，有義務(wù)保障交易的公平、公正，避免發(fā)生糾紛和欺詐。 二是委托人為了對自身信息保密，要求拍賣人給買受人開具發(fā)票。這就要求買受人先將拍品的成交額打入拍賣人的賬戶中。 （三）拍品成交額屬于拍賣人“代收轉(zhuǎn)付”款項 拍賣人收取的拍品成交額屬于拍賣人的“代收轉(zhuǎn)付”款項，不是拍賣人的營業(yè)收入?！颁N售代銷貨物”主要有“視同買斷”和“支付手續(xù)費”兩種方式。就拍賣人而言，其經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于“銷售代銷貨物”中的“支付手續(xù)費”方式，而非“視同買斷”。拍賣人在交易中僅僅起媒介（搭建交易平臺）的作用，不擁有拍品的經(jīng)銷權(quán)，不能做買斷交易。買受人支付給拍賣人的拍品成交額，是拍賣人代委托人收取的，并要全額轉(zhuǎn)交給委托人的。拍品的成交額只是拍賣人的“代收轉(zhuǎn)付”款項，不是拍賣人的營業(yè)收入。 三、對拍賣行業(yè)增值稅政策建議 鑒于在我國拍賣實踐中，不同拍品在拍賣活動中存在很大差異，加之委托人能否給拍賣人開具增值稅專用發(fā)票的情況也極為復(fù)雜，我國拍賣行業(yè)增值稅的計稅方法應(yīng)根據(jù)不同情況，分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2013] 37號）[全文廢止]（以下簡稱“《試點實施辦法》”）中“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”的有關(guān)規(guī)定，拍賣行業(yè)取得的傭金收入適用于“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”稅目下的“會議展覽服務(wù)”細目。 稅屋提示——參考最新政策財稅[2013]106號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （一）拍賣人增值稅的一般規(guī)定 拍賣人增值稅一般規(guī)定指拍賣人適用于《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅一般計稅方法。鑒于拍賣人在拍賣活動中存在以自己名義給買受人開具拍品發(fā)票和不以自己名義給買受人開具拍品發(fā)票兩種情形，拍賣人增值稅一般規(guī)定也分為兩種情況。 1.拍賣人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票?！芭馁u人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票”是指拍賣人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票，且可以從委托人處取得拍品的進項稅發(fā)票。拍賣人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票，稅收上視拍賣人為從事銷售活動的納稅主體，拍賣人的經(jīng)營行為劃分為購進貨物與銷售貨物兩項。此制度適用于委托人是增值稅一般納稅人，且委托人可以開具增值稅專用發(fā)票的情況。 （1）計稅依據(jù)。拍賣人應(yīng)就拍品的成交額以及向買受人和委托人收取的傭金收入作為計稅銷售額，計征增值稅。 （2）適用稅率。此制度分別就拍品的成交額和傭金規(guī)定不同的適用稅率。 第一，拍品的成交額依17%、13%的稅率征收，即按照《增值稅暫行條例》及《試點實施辦法》規(guī)定的適用稅率確定。 第二，傭金收入按“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)—會議展覽服務(wù)”適用的6%稅率征收。 同時，如果拍品是適用免稅貨物或服務(wù)的，傭金收入也免稅。 2.拍賣人不以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票?！芭馁u人不以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票”是指拍賣人以第三方媒介的身份，向委托人和買受人提供中介服務(wù)，不“代收轉(zhuǎn)付”拍品的成交額。拍賣人不以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票，稅收上視拍賣人是為買賣雙方提供中介服務(wù)的納稅主體。 （1）計稅依據(jù)。拍賣人應(yīng)就向買受人和委托人收取的傭金收入作為計稅銷售額。 （2）稅率。傭金收入按“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)—會議展覽服務(wù)”適用的6%稅率征收。 （二）拍賣人增值稅的特殊規(guī)定 拍賣人增值稅特殊規(guī)定指拍賣人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票，且無法從委托人處取得拍品的進項稅發(fā)票。拍賣人以自己的名義給買受人開具拍品發(fā)票，由于無法取得拍品的進項稅發(fā)票，稅收上視拍賣人是為買賣雙方提供中介服務(wù)。拍賣人為買受人開具的拍品成交額不作為拍賣人的收入，不予征稅。 1.計稅依據(jù)。拍賣人向買受人和委托人收取的傭金收入作為計稅銷售額。 2.稅率。傭金收入按“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)—會議展覽服務(wù)”適用的6%稅率征收。 3.拍品成交額的稅務(wù)處理。 在該方法下，拍品的成交額是由拍賣人“代收轉(zhuǎn)付”的，且拍賣人不能取得拍品的進項稅發(fā)票。所以拍賣人給買受人開具的增值稅發(fā)票要分別列明兩項內(nèi)容： 一是收取的傭金收入及繳納的6%的銷項稅額； 二是拍品的成交額以及委托人繳納的增值稅稅額。拍賣人向買受人開具發(fā)票的前提是委托人應(yīng)繳納的增值稅已由拍賣人代扣代繳，并取得了完稅憑證。 這樣做的目的： 一是買受人交付給拍賣人拍品的成交額，要給買受人有效憑證； 二是發(fā)票上注明的委托人繳納的增值稅稅額，是以委托人先完稅為前提的，這樣可以通過拍賣人源泉控制稅款。 （三）拍賣人增值稅的簡易征收 如果拍賣人年應(yīng)稅服務(wù)收入小于500萬元，按增值稅的簡易征收方法計稅。計稅依據(jù)是拍賣人的傭金收入，依3%征收率減按2%征收增值稅。