煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展

　　摘要：煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來，至今已走過了整整30個(gè)年頭。所謂三十而立，面對(duì)即將到來的新的歷史時(shí)期，我們有必要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程及現(xiàn)時(shí)狀況進(jìn)行一次全面地回顧和客觀地分析，并對(duì)未來的發(fā)展作以系統(tǒng)地展望，以期在組織成長(zhǎng)的進(jìn)程中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，為煙草事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的增值型服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；回顧及展望

　　煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來，至今已走過了整整30個(gè)年頭。所謂三十而立，面對(duì)即將到來的新的歷史時(shí)期，我們有必要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程及現(xiàn)時(shí)狀況進(jìn)行一次全面地回顧和客觀地分析，并對(duì)未來的發(fā)展作以系統(tǒng)地展望，以期在組織成長(zhǎng)的進(jìn)程中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，為煙草事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的增值型服務(wù)。

　　一、煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

　　1、審計(jì)體制——從合署辦公走向獨(dú)立委派

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)走過了“合署辦公-獨(dú)立設(shè)置-委托派遣”三個(gè)發(fā)展階段。1984年7月，經(jīng)原國家經(jīng)委批準(zhǔn)同意，中國煙草總公司成立審計(jì)處（后更名為審計(jì)司）；1985年，煙草行業(yè)所屬20家省級(jí)公司按照統(tǒng)一部署，也成立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。1987年6月，中國煙草總公司發(fā)出通知，要求各市級(jí)公司成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；1997年2月，國家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確要求各級(jí)煙草組織均要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，從而促進(jìn)了煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置從合署辦公走向了獨(dú)立設(shè)置；2010年5月，國家煙草專賣局基于“強(qiáng)化省級(jí)公司的管控能力，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計(jì)派駐制管理，這是煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，標(biāo)致著內(nèi)部審計(jì)工作邁入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段（圖1：煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展示意圖）。

　　2、審計(jì)職能——從事后監(jiān)督走向事前預(yù)防

　　煙草行業(yè)始終致力于內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。經(jīng)過初創(chuàng)期、發(fā)展期和跨越期的發(fā)展歷程，實(shí)現(xiàn)了從事后“查錯(cuò)糾弊”到事前“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防”的角色轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)初創(chuàng)階段，由于機(jī)構(gòu)不全，人員較少，審計(jì)職能主要是以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主。其主要任務(wù)是按照分級(jí)授權(quán)管理的要求，由各級(jí)煙草組織的上級(jí)機(jī)構(gòu)分級(jí)負(fù)責(zé)所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)；隨著煙草行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，1999年中國煙草總公司下發(fā)文件，要求審計(jì)職能在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，拓展為“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、物資采購審計(jì)”等九項(xiàng)任務(wù)為核心的內(nèi)部審計(jì)新模式；近幾年來，行業(yè)加大管理審計(jì)的研究與實(shí)踐，開展了內(nèi)部控制評(píng)審、管理過程審計(jì)、基建管理審計(jì)等一系列現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　3、審計(jì)模式——從分散管理走向“上下一體”

　　傳統(tǒng)審計(jì)模式多是由各省、市審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展。這種分散型的管理模式，存在著存在著審計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)、力度不夠、上級(jí)難以掌握下級(jí)審計(jì)質(zhì)量等弊端。本世紀(jì)以來，總公司著眼行業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行了統(tǒng)一部署、全面實(shí)施的管理模式。2006年，全國煙草行業(yè)統(tǒng)一開展了“兩項(xiàng)檢查——同級(jí)審計(jì)”工作；2011年，開展了有史以來規(guī)模最大、范圍最廣、時(shí)間最長(zhǎng)的“全面審計(jì)”工作；2013年，又統(tǒng)一開展了“審計(jì)整改年”活動(dòng)。在這一背景下，各省級(jí)公司積極適應(yīng)形勢(shì)變化，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理模式轉(zhuǎn)變。以安徽省公司為例，近幾年來，全省系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施方案等均由省公司統(tǒng)一下達(dá)，其內(nèi)容包括了省、市兩級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，做到了審計(jì)組織、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的“三統(tǒng)一”。同時(shí)，配合運(yùn)用“優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比、內(nèi)部考核評(píng)價(jià)”等激勵(lì)機(jī)制，以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量不斷提高。煙草行業(yè)采取這種“上下一體”的內(nèi)部審計(jì)管理模式，極大增強(qiáng)了監(jiān)管力度，優(yōu)化了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率，真正實(shí)現(xiàn)了從分散管理到統(tǒng)一管理的模式轉(zhuǎn)變。

　　4、審計(jì)手段——從手工操作走向遠(yuǎn)程審計(jì)

　　煙草行業(yè)信息化建設(shè)在國內(nèi)處于領(lǐng)先位置，其ERP、OA、HR等系統(tǒng)已步入成熟階段�；�于信息化建設(shè)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，國家局于2008啟動(dòng)了審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目，建立起具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而擺脫了傳統(tǒng)手工帳冊(cè)審計(jì)的束縛，實(shí)現(xiàn)了國家局、省、市、縣數(shù)據(jù)共享和功能集成的一體化應(yīng)用；2012年初，安徽省公司在總結(jié)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始進(jìn)行現(xiàn)代遠(yuǎn)程審計(jì)模式的探索與研究，并在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)”等業(yè)務(wù)中得到有效運(yùn)用。遠(yuǎn)程審計(jì)屬于一個(gè)前沿的、新興的領(lǐng)域，“因此在我國并沒有實(shí)現(xiàn)①”。煙草行業(yè)應(yīng)用遠(yuǎn)程審計(jì)的成功案例，填補(bǔ)了國內(nèi)在這一領(lǐng)域的空白，標(biāo)致著煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段與國際接軌（圖2：遠(yuǎn)程審計(jì)作業(yè)簡(jiǎn)圖）。遠(yuǎn)程審計(jì)自應(yīng)用以來，以其“即時(shí)、高效、便捷、低成本”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，突破了傳統(tǒng)審計(jì)模式下“時(shí)間與空間”的限制，提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，倍受內(nèi)部審計(jì)人員的推崇和青睞，并得到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

　　二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的壓力和挑戰(zhàn)

　　1、國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)所帶來的壓力

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2001年將內(nèi)部審計(jì)的定義修訂為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營運(yùn)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新的定義提出之后，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索便風(fēng)靡全球，受到各國政府、企業(yè)的高度重視。而煙草行業(yè)目前主要是財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，這與國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)存在一定的差距。

　　2、煙草行業(yè)自身發(fā)展需要所帶來的壓力

　　當(dāng)前形勢(shì)下，中國煙草面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競(jìng)爭(zhēng)”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高行業(yè)內(nèi)部的控制力和外部的競(jìng)爭(zhēng)力，以抵御外來的競(jìng)爭(zhēng)壓力及謀求自身的發(fā)展機(jī)遇，這對(duì)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能機(jī)構(gòu)，在未來的發(fā)展中必將承擔(dān)起更多職責(zé)和義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)凸顯自身的價(jià)值，才能適應(yīng)煙草行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3、煙草行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)所帶來的壓力

　　多年來，煙草行業(yè)不斷加強(qiáng)自身規(guī)范管理工作。在省、市級(jí)煙草企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，專司監(jiān)管和控制的部門有：紀(jì)檢監(jiān)察室、整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序辦公室（簡(jiǎn)稱整頓辦）、內(nèi)部專賣監(jiān)督管理科（簡(jiǎn)稱內(nèi)管科）、法規(guī)科、督查中心、內(nèi)部審計(jì)等。其職能定位是：內(nèi)管科專司卷煙營銷和專賣行政執(zhí)行合規(guī)性檢查；整頓辦專司工程建設(shè)、物資采購、宣傳促銷“三項(xiàng)工作”的監(jiān)督管理；法規(guī)科專司企業(yè)管理制度、專賣案件及合同管理的合規(guī)性審查等等。這種多角度、全方位、立體化的監(jiān)督管理體制給內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)，以致于在安排年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，不得不考慮到與各監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能交叉，以避免重復(fù)檢查等情況的發(fā)生。

　　4、煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)面臨諸多難題

　　煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善，為組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但從內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，仍有諸多需要解決的難題。一是內(nèi)部審計(jì)委派制尚處于初步探索階段，對(duì)審計(jì)人員人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等還沒有完全理順；二是內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制仍需進(jìn)一步完善，沒有形成系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系；三是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，嚴(yán)重缺乏工程造價(jià)、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)性人才；四是內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要進(jìn)一步發(fā)展和延伸，遠(yuǎn)程審計(jì)等管理經(jīng)驗(yàn)未得到全面推廣等。

　　三、構(gòu)建新時(shí)期煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)體系

　　1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念

　　無論是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)還是中國煙草自身發(fā)展的需要，都給煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)。這迫使內(nèi)部審計(jì)建設(shè)必須從轉(zhuǎn)變思想觀念入手，樹立“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”審計(jì)理念，并逐步構(gòu)建起組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)成為行業(yè)內(nèi)部治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分。

　　2、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能

　　按照現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，重新定位行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)并重的職能轉(zhuǎn)型。具體可將內(nèi)部審計(jì)職能劃分為兩大模塊。一是審計(jì)確認(rèn)活動(dòng)，即：合規(guī)性審計(jì)、效益性審計(jì)、結(jié)算性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系評(píng)價(jià)、公司文化評(píng)估等；二是內(nèi)部咨詢活動(dòng)，即：開展基建管理、物資采購、宣傳促銷“三項(xiàng)工作”見證業(yè)務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查評(píng)估、咨詢服務(wù)等（圖3：煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)職能）。

　　3、發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)審計(jì)功能

　　煙草行業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制以來，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但同時(shí)也存在一定的局限性。按照“監(jiān)督駐地、參審異地”的工作要求，審計(jì)人員既要負(fù)責(zé)駐地審計(jì)項(xiàng)目，又負(fù)責(zé)參與異地審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)兩方面項(xiàng)目安排發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往難以兼顧，由此影響到了項(xiàng)目的組織安排和審計(jì)質(zhì)量。而遠(yuǎn)程審計(jì)模式的應(yīng)用，則是緩解這一矛盾的有效途徑。通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)授權(quán)，審計(jì)人員能夠在遠(yuǎn)離被審計(jì)單位的情況下接觸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成大部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)的基礎(chǔ)性工作。不僅為審計(jì)人員和被審計(jì)單位提供了方便，同時(shí)也起到了節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用，使審計(jì)資源得到了合理地優(yōu)化和有效地運(yùn)用。因此，煙草行業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)所提供的強(qiáng)大功能，采取遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，打通省與省、省與市、市與市以及工業(yè)與商業(yè)之間的信息渠道，以此達(dá)到事半功倍的良好效果。

　　4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　煙草行業(yè)歷來重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。據(jù)《08，中國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)分析，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專職人員數(shù)量、工程年限、專業(yè)技術(shù)職能及學(xué)歷構(gòu)成等均優(yōu)于其他中央企業(yè)，但總體表現(xiàn)出財(cái)務(wù)專業(yè)較多、其他專業(yè)較少的現(xiàn)象。從現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)已走向了多元化、現(xiàn)代化發(fā)展軌道，呈現(xiàn)適應(yīng)性、整體性的發(fā)展趨勢(shì)，這對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了更高要求。煙草行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)立足于審計(jì)工作要求和審計(jì)人才隊(duì)伍現(xiàn)狀，重點(diǎn)做好四個(gè)方面的具體工作。首先，以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為核心任務(wù)，縮短審計(jì)委派制過渡期，進(jìn)一步理順審計(jì)人員的人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等；其次，打破“從事審計(jì)，必懂會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)思想，吸收工程造價(jià)、法律、營銷等管理人才加入審計(jì)隊(duì)伍，以增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的綜合實(shí)力；再次，完善培訓(xùn)機(jī)制，通過鼓勵(lì)自學(xué)、加強(qiáng)培訓(xùn)、以審代培等多種方式，提高審計(jì)人員的理論水平、工作能力和職能道德水準(zhǔn)；此外，對(duì)審計(jì)人員實(shí)行分層、分類管理，建立煙草系統(tǒng)審計(jì)師人才庫，以滿足不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)格的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

　　三、結(jié)束語

　　三十年來，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)取得了較大成就，但與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求及國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)水平相比較，仍然存在一些差距。這就需要煙草行業(yè)在推行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，時(shí)刻把握內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展脈搏，瞄準(zhǔn)行業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從管理體制、職能轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新、隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，將行業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分，從而為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮“增加價(jià)值、咨詢服務(wù)”作用。

　　參考文獻(xiàn)

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