內部審計之技術與藝術

從某種意義上說，人類文明的進步與發(fā)展，是在技術和藝術的相互作用下形成的。正如，人類創(chuàng)造了文字，才有了書法藝術；學會了建造，才有了建筑藝術；掌握了生產，才有管理藝術等等。在自然社會中，技術與藝術無時無處不在。內部審計作為一門綜合性管理學科，其自身的發(fā)展與進步，也同樣離不開技術與藝術的推動作用。

一、技術之于審計

內部審計是一門技術，這是個無可厚非的命題。從內部審計發(fā)展史看，雖然人們對其發(fā)端或起源爭論不休，但有一個觀點是統(tǒng)一的，就是內部審計都是源自于統(tǒng)治者或管理者對其財務狀況的監(jiān)督與審核。從這個角度來說，內部審計作為財務會計的衍生學科，于生俱來便帶技術性特點；從我國職業(yè)資格分類來看，內部審計隸屬于財務管理序列。凡是參加并通過全國審計專業(yè)職稱考試的審計人員，可以取得相應的《審計專業(yè)技術資格證書》。因此，國家的職業(yè)資格分類，也決定了內部審計的技術性；從內部審計實踐來看，從事內部審計的人員，應具備相應的理論基礎。在實施內部審計業(yè)務中，查證方法更是多種多樣。包括：詢問、觀察、重新計算、分析性復核、截止性測試、風險評估方法、內部控制評審技術等等。

內部審計的技術性特點，成為衡量審計人員是否具備勝任能力的條件之一。國際內部審計協(xié)會（IIA）指出“內部審計人員要熟練應用內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術；其他必備的技能包括對組織所在行業(yè)的深入了解，實施和改進財務和運營方面所涉及流程的知識和技能等等”。我國《內部審計基本準則》第六條規(guī)定“內部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。”因此，內部審計人員要提高自身的履職能力和勝任能力，必須充公認識到內部審計所具有的技術性特點，學習理論知識，掌握具體方法，并在實際工作予以靈活運用，把審計的技術性作為安身立命之本。

二、藝術之于審計

藝術既是抽象的，又是具體的。它是指用形象來反映現(xiàn)實，但又比現(xiàn)實有典型性的社會意識形態(tài)。將藝術的概念引入到內部審計，則是指審計機關和審計人員為達到審計目的和效果，在審計工作中采用的富有創(chuàng)造性的方式方法，是審計機關和審計人員在長期的審計實踐中摸索出來的，建立在一定的素養(yǎng)、才能、知識、經驗基礎上的審計技巧。審計藝術與審計作風有著相同的表現(xiàn)，即：審計人員在實施內部審計業(yè)務中表現(xiàn)出來的比較穩(wěn)定的態(tài)度或行為風格，主要包括組織的藝術、溝通的藝術和行為的藝術。

1、組織的藝術。實施內部審計業(yè)務中，項目組成員或由部門專職審計人員組成，或從不同單位、不同機構中抽調。但無論哪種組織形式，都存在著人的性格上差異和專業(yè)水平的高低。這就需要分配審計任務時，必須綜合考慮審計人員的不同性格特點、不同職業(yè)特長等。組織藝術是多種多樣的，要根據(jù)審計人員的心理特點和個性特點的需要，以激發(fā)積極性和主動性為主，采用不同的方法因勢利導，以保證審計計劃的順利完成；內部審計的組織藝術貫穿于項目實施的全過程。具體實踐中，應根據(jù)審計對象、周圍環(huán)境等實際情況，依據(jù)風險大小及排列秩序，靈活機動地調整和分配審計任務，以求以最低的審計成本達到最優(yōu)的審計質量。

2、溝通的藝術。國際國內的內部審計領域，通常把審計溝通作為一種技術。筆者認為，如果將審計溝通歸屬于審計藝術的范疇才更為可靠。這是因為，溝通的本質是為了一個設定的目標，把信息、思想和情感在個人之間或群體間傳遞，并且達成共同的協(xié)議的過程。它并不是完全意義上的關于勞動工具的規(guī)則體系，而是更加注重于思想和情感的傳遞。在實施內部審計業(yè)務中，審計溝通貫穿于項目實施的全過程，主要包括：與上級的溝通、與被審計對象的溝通、與外部審計的溝通及審計組內部溝通等。良好的溝通可以說服上級、避免沖突、化解矛盾、發(fā)現(xiàn)審計線索、提高組織能力�？梢哉f，沒有良好的溝通藝術，就很難取得高質量的審計成果。

3、行為的藝術。這里所說的行為，是指審計人員外在的作風表現(xiàn)。我國內部審計管理體制較為特殊，一方面審計機構生存于組織內部，獨立性不強，與被審計對象有著千絲萬縷的關系；另一方面又與被審計對象之間存在著一種不可調和的矛盾。審計人員的個人氣質和舉止習慣等，都在某種程度上影響著與被審計對象之間的關系，從而也就影響到內部審計的工作質量和生存環(huán)境。從內部審計實踐來看，有的審計人員趾高氣揚、不可一世，其結果就是導致審計沖突時有發(fā)生；而有的審計人員唯唯諾諾、明哲保身，從而失去內部審計應有的地位。因此，一個優(yōu)秀的審計人員的個人行為，應該有一種堅韌、果敢、積極而又不失寬容、理解、和善的外在品質。舉手投足間給人以震撼，抬眉蹙額間給人以親和，以一種震撼力和親和力相兼容的外在行為表現(xiàn)，在提高內部審計工作水平同時，贏得更廣闊的發(fā)展空間。

4、營銷的藝術。審計機構生存于組織內部，如何才能優(yōu)化自身的生存環(huán)境并獲取廣闊的發(fā)展空間？這就需要內部審計懂得營銷的藝術。營銷藝術的本質是要將內部審計推銷出去，與組織發(fā)展相適應，與內部環(huán)境相協(xié)調。內部審計人員應該多走動、多溝通，讓人們認識審計、理解審計，從而支持配合審計。營銷的藝術多種多樣，比如：向業(yè)務部門學習業(yè)務知識，一方面可以展示審計人員求學上進的精神，另一方面，通過交流探討，可以增進彼此的了解，從而獲得對方的支持。

三、結束語

綜上所述，審計技術是審計人員必備的基本素質，審計藝術則是審計技術的升華。沒有審計技術的審計藝術，就會失“根”，成為空中樓閣；沒有審計藝術的審計技術，就會失“魂”，變得方向迷離，審計技術與審計藝術相輔相成、相互作用，推進著內部審計的進步與發(fā)展。作為一名優(yōu)秀的內部審計人員，必須充分把握審計技術與藝術的辯證關系，以確保組織的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。