淺述新的稅收形勢下個體稅收管理如何跟上改革的步伐

　　如何完善個體工商戶的稅收征管，多年來一直是稅務(wù)部門積極探索和思考的老話題，也是一個一直無明顯進(jìn)展的老問題。隨著整個社會經(jīng)濟(jì)改革的的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步多元化發(fā)展。在科學(xué)化、信息化、精細(xì)化、流程化的稅收征管模式新要求下，如何更好地完善和健全個體戶的稅收征管更是迫在眉睫。

　　基于多年的基層工作實踐，筆者就當(dāng)前個體工商戶的稅收征管工作提出自己的看法和建議。

　　一、當(dāng)前個體工商戶稅收征管中存在的主要問題有：

　�。ㄒ唬┦莿討B(tài)管理一直存在“一快一慢”現(xiàn)象。管戶變化過快，稅源不清。一方面，國地稅兩個征管系統(tǒng)中納稅人原始信息數(shù)據(jù)采集不太準(zhǔn)確，都存在著無址有證、證址不符、一址多證、一證多號的虛假登記和重復(fù)登記現(xiàn)象。造成了稅務(wù)登記數(shù)量的虛假，浪費了大量的系統(tǒng)資源和人力資源，影響了征管效率。另一方面，由于個體登記納稅人登記手續(xù)簡單，投入小、損失小、目的強(qiáng)，做得好的，能快速地壯大，做得不好的則立即關(guān)門或轉(zhuǎn)型，多數(shù)不到稅務(wù)部門辦理相關(guān)的注銷等登記手續(xù)。管戶的增減速度和經(jīng)營狀況變化速度一直處于快速的變動之中，而基層稅務(wù)部門又一直面臨著人手少、事情多、忙不過來的困難，管理力度跟不上管戶變化的節(jié)奏。而且對未按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)的處罰，執(zhí)行時相關(guān)手續(xù)和程序又太難，從而造成對實際管戶和稅源狀況難以及時地掌握和監(jiān)控。

　�。ǘ�）是投入產(chǎn)出一直存在著“一高一底”現(xiàn)象。征管成本太高，稅收邊際效益太低。個體戶有著稅源廣、稅額小、范圍大、規(guī)模小的特點，整個稅源特別廣闊，單個稅源卻太小。對稅務(wù)部門來說，稅收管理不分稅額大小、征管難易，都必須按規(guī)定程序辦理相關(guān)涉稅事宜。從而導(dǎo)致整個個體稅收管理占用了稅務(wù)部門大量的人力、物力、財力等資源，而能得到的稅收總額卻很小。屬于典型的高投入，低產(chǎn)出。致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在平時的工作中產(chǎn)生重企業(yè)輕個體、重大稅源輕小稅源的不正常現(xiàn)象，導(dǎo)致整個個體稅收流失也越來越重。

　　（三）是征管手段一直存在“一前一后”現(xiàn)象，企業(yè)管理超前，個體管理落后。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加速，為防止稅收流失，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐、國際稅收管理體制的變化、科技信息化的變革和財政收入的要求，稅務(wù)部門對企業(yè)稅收管理的方式和方法進(jìn)行了不斷地完善，逐步實現(xiàn)了稅收管理專業(yè)化改革的目標(biāo)。但是對個體戶的征管，多年來一直未變，仍舊以定期定額的“雙定”管理模式為主，征管手段已很落后。在實際工作中，“雙定”管理一直無法擺脫二個問題：一是在納稅人不如實申報的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀臆斷；二是定額無法排除人情因素的干擾。稅收的公平、公正、公開原則無法得到保證。筆者以為，在新的征管體系改革中，在既存在起征點又無法得到公平、公正的情況下，對具有一定生產(chǎn)規(guī)模的個體戶，稅務(wù)“雙定”既失去真實性，也失去存在的必要性。

　�。ㄋ模┦侨�、事關(guān)系一直存在“一多一少”的現(xiàn)象。事情太多，人手太少�；鶎佣悇�(wù)機(jī)關(guān)普遍面臨管戶多、事務(wù)多、年齡結(jié)構(gòu)老化、知識老化、人手少的困難。以經(jīng)濟(jì)比較落后的我縣為例，管戶有2萬多戶，其中企業(yè)約有5000戶，個體15000多戶。兩個部門共有在職職工320人，從事一線稅收工作的約160人。根據(jù)稅收流程化工作的要求，真正從事個體稅收工作的兩個部門各不到20人。而且年齡結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)知識、工作方法僵化，缺乏財會、信息、稅收等專業(yè)知識，工作熱情不高，創(chuàng)新意識淡薄。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的蘇南地區(qū)，人、事關(guān)系的失調(diào)現(xiàn)象更是嚴(yán)重。

　�。ㄎ澹┦枪芾硎侄纹毡榇嬖�“一難一定”現(xiàn)象，實際經(jīng)營狀況難以掌握，定額管理一定了之。當(dāng)前，社會公眾對使用發(fā)票的習(xí)慣沒有意識到位，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)還沒有有效地健全。同時，個體工商業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營對象比較特殊，稅源分散，絕大多數(shù)個體戶沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿和完整的經(jīng)營資料，經(jīng)營業(yè)務(wù)時大部分不填開發(fā)票，購進(jìn)商品和原材料也不索取憑證，有的經(jīng)營時斷時續(xù)。就是設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都存在賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。納稅人的文化素質(zhì)和納稅意識普遍相對偏低，而稅務(wù)部門內(nèi)部征管質(zhì)量考核機(jī)制僵化。多方面的原因?qū)е露悇?wù)部門在個體稅收日常管理上，除對極少部分必須開具發(fā)票和國家對特定行業(yè)進(jìn)行特殊管理的、依法納稅意識較強(qiáng)和財會制度比較健全的業(yè)戶要求建帳如實申報管理外，為減輕日常工作量和更便利地應(yīng)付考核，對絕大多數(shù)的個體納稅人，在明智無法體現(xiàn)公平公正的情況下，仍采用落后的定期定額的管理辦法，越難越定、一定了之，任其自然。從而導(dǎo)致整個個體納稅環(huán)境越來越差。

　　（六）是日�？己似毡榇嬖�“一責(zé)一怕”現(xiàn)象，稅收工作過于重責(zé)任，輕質(zhì)量；重程序，輕效果。近年來，稅務(wù)部門為配合稅收管理體系的改革，過多地注重內(nèi)部監(jiān)督和納稅服務(wù)，沒有更好地想到如何去調(diào)動稅務(wù)人員從事稅收工作的積極性和主動性。新的稅收管理體系在制約了稅務(wù)人員不當(dāng)使用權(quán)力的同時，也捆住了稅務(wù)人員主動工作的手腳。實際工作中，稅務(wù)部門內(nèi)部又過分注重數(shù)據(jù)考核指標(biāo)、輕實際工作效果。權(quán)責(zé)很不對稱，出現(xiàn)不干事沒過錯、多干事多追究的不正�，F(xiàn)象。從而在基層稅務(wù)工作中形成了年紀(jì)大的不能干、不肯干、年紀(jì)輕的不敢于、不愿干的尷尬局面。新的稅收管理體系雖然很完善，但是面對錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系、千變?nèi)f化的稅源狀況、快速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在考核體制不健全的情況下，如果只是注重流程的考核，不注重結(jié)論的真實，就會顯得有點形式化。

　　二、完善個體稅收征管的幾點建議：

　�。ㄒ唬┦翘岣哒J(rèn)識，做好相關(guān)稅收法律法規(guī)知識的宣傳普及工作，形成社會綜合治稅的效果。稅法宣傳普及是任何一件涉稅事項中不可或缺的工作，是做好整個稅收工作的前提和基礎(chǔ)。國、地稅兩個部門應(yīng)聯(lián)合起來，一起開展有針對性、實用性和可操作性的稅法宣傳。讓整個社會公眾和相關(guān)個體納稅人了解、知曉并熟悉相關(guān)的稅收法律法規(guī)。同時，應(yīng)做好稅源的后續(xù)跟蹤管理和服務(wù)工作，減輕納稅人的涉稅風(fēng)險。這樣既可以有利于個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，增強(qiáng)納稅人合法經(jīng)營、依法納稅的意識，也能有效地減少執(zhí)法過程中出現(xiàn)的征納雙方的糾紛和誤解，有利于個體稅收征管，能起到事半功倍的效果。同時，又可以通過普及和強(qiáng)化稅收工作的社會參與性，提高整個綜合治稅的征管效果。

　�。ǘ�）做好國、地稅稅收管理系統(tǒng)中現(xiàn)有管戶的清理整頓工作。對系統(tǒng)中存在的一戶多證（經(jīng)營地址一樣）、一證多碼（稅務(wù)管理碼）、機(jī)內(nèi)登記狀態(tài)不一致等管戶進(jìn)行調(diào)查清理�？梢酝ㄟ^與工商部門的營業(yè)執(zhí)照登記名稱、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的登記名稱、國稅登記名稱和地稅登記名稱進(jìn)行四方比對。核實每一個納稅人的實際登記情況。對已不存在戶、重復(fù)登記戶等不需要日常管理戶進(jìn)行專門的打包清理。對登記信息不一致戶進(jìn)行及時的核實變更登記。對未登記戶進(jìn)行及時的辦理登記手續(xù)。對停業(yè)戶和正常戶進(jìn)行及時的信息維護(hù)。確保國地稅兩個系統(tǒng)內(nèi)稅源登記信息的一致性、準(zhǔn)確性、全面性。切實做到總的管戶一致、納稅人名稱一致、納稅人登記狀態(tài)一致、每戶稅源信息登記一致。

　�。ㄈ�）進(jìn)一步優(yōu)化稅收管理資源、建立健全日常工作聯(lián)動機(jī)制。首先，人是做好一切工作的基礎(chǔ)。要充分發(fā)揮、優(yōu)化、提高兩個稅務(wù)部門現(xiàn)有的人力資源。通過開展信息化稅源管理下的稅收業(yè)務(wù)知識的綜合培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法業(yè)務(wù)技能；開展從業(yè)道德教育，提高稅收工作的責(zé)任心；開展廉潔自律教育，構(gòu)筑防腐拒變的防火墻；要合理配置現(xiàn)有的人力資源，國地稅部門應(yīng)按需分配、量才安置，充分發(fā)揮人的潛能。其次，繼續(xù)加強(qiáng)雙方綜合治稅平臺系統(tǒng)建設(shè)。擴(kuò)大和完善涉稅信息平臺數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、部門信息之間的相互匹配性。再次，要發(fā)揮科技稅收的力量。要充分利用對方和本部門信息管理系統(tǒng)的先進(jìn)手段，在進(jìn)一步建立健全各自系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)控功能、查詢功能、自動匹配功能、評估預(yù)警功能、特定篩選功能的前提下，努力做到相互稅源信息的即時交互匹配功能的構(gòu)建工作。向科技找稅收，找效益。

　�。ㄋ模┦沁M(jìn)一步優(yōu)化、完善現(xiàn)有的征管方式。傳統(tǒng)的“雙定”管理僅適用于規(guī)模小、賬簿不全、難以查賬核率征收的納稅人。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人依法經(jīng)營、依法納稅、主動申報、自我保護(hù)意識的增強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)逐步完善和改變現(xiàn)有的雙定管理征管模式。首先，兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對共管戶的個體工商戶征管方式，可以采用區(qū)別對待、按行業(yè)分類、按規(guī)模分級管理的辦法。實際操作中，區(qū)別對待查賬、核率管理和雙定管理的納稅人。對特定的行業(yè)和具有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人，要督促和培養(yǎng)他們主動建立健全經(jīng)營賬簿、完善核算程序，對其強(qiáng)制取消雙定管理法。

　　對實行查賬和核率征收方式的個體戶必須做到信息專戶調(diào)查、資料專戶收集、紙質(zhì)檔案專戶管理、電子檔案專戶錄入保存。對確需實行雙定管理的個體小規(guī)模納稅人，雙方應(yīng)進(jìn)一步完善雙定程序，可以按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模、不同的營銷模式，進(jìn)行分類和分級，統(tǒng)一制定和核定雙定戶的營業(yè)額。

　　同時，逐步完善計算機(jī)核定定額系統(tǒng)建設(shè)和日常定額修正系數(shù)調(diào)查。減少工作中的人為因素影響，努力做到公平、公正。

　�。ㄎ澹┐罅ν茝V稅控系統(tǒng)建設(shè)，完善稅收監(jiān)控體系。 在建立健全現(xiàn)有的增值稅稅控監(jiān)控體系下，進(jìn)一步完善營業(yè)稅監(jiān)控體系。國稅部門在健全現(xiàn)有稅控系統(tǒng)的同時，應(yīng)進(jìn)一步完善對特種行業(yè)的監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，如：修理、修配等行業(yè)稅控體系的建設(shè)，逐漸完善對各行各業(yè)電子發(fā)票開具情況的監(jiān)控體系。力爭做到對每一位共管戶納稅人的開票情況，兩個稅務(wù)部門能即時查詢、即時共享。地稅部門也應(yīng)盡快加強(qiáng)對飲食業(yè)，休閑娛樂業(yè)等行業(yè)稅控體系的建設(shè)，減少稅收流失的渠道。

　　（六）進(jìn)一步規(guī)范和落實個體工商戶發(fā)票使用的管理辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步建立健全個體工商戶發(fā)票使用管理制度。個人認(rèn)為可以從 “縱”、“橫”兩條線入手進(jìn)行監(jiān)控。“縱”的一條線是對納稅人而言。主要有：1、發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)應(yīng)限人。凡需使用發(fā)票的，應(yīng)規(guī)定必須專人領(lǐng)用、專人保管、專人開具、專人繳銷。防止業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票丟失和失控。確保追責(zé)有人，處罰有戶；2、發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量應(yīng)限量。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模等實際情況進(jìn)行領(lǐng)用總量的限制。原則上使用量不能超過一個月，并要求做到按月進(jìn)行核銷，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時了解掌握納稅人的用票情況；3、開具發(fā)票的總額應(yīng)限額。在開票系統(tǒng)內(nèi)，應(yīng)根據(jù)納稅人的定額、納稅人的經(jīng)營規(guī)模、用工人數(shù)、消費檔次、正常申報狀態(tài)等情況，限定每月開票的限額，做到能夠及時地進(jìn)行監(jiān)控、預(yù)警。同時，也可以要求納稅人提供相關(guān)的涉稅擔(dān)保人，并明確擔(dān)保人承擔(dān)的法律責(zé)任；或可要求領(lǐng)購發(fā)票的個體工商戶提供適量的保證金存入三方簽約賬戶，�？顚Ｓ�，以防不測。如既不能提供擔(dān)保人，又不愿意執(zhí)行保證金管理的，可直接要求由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；4，是發(fā)票違法行為處罰應(yīng)限責(zé)。應(yīng)明確規(guī)定：凡納稅人購進(jìn)貨物、接受服務(wù)的，均應(yīng)向銷售方取得發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應(yīng)代為補繳銷售方應(yīng)繳未繳的稅款。同時對處罰的下限和上限應(yīng)減少差距，防止人為自由裁量權(quán)的濫用。

　　“橫”的一條線是對社會廣大的消費者而言。一方面通過宣傳發(fā)票管理辦法，提高社會公眾對索取發(fā)票重要性的認(rèn)識。另一方面通過有獎使用發(fā)票來提高消費者主動索取發(fā)票的積極性。只有公眾普遍的使用發(fā)票，才能真正達(dá)到以票管稅的目的。在當(dāng)前的稅收法制情況下，稅務(wù)部門應(yīng)盡快建立健全和擴(kuò)大有獎使用發(fā)票機(jī)制的建設(shè)。通過擴(kuò)大和提高有獎消費發(fā)票的總獎額和單獎額，來刺激消費者主動索取發(fā)票的積極性。隨著發(fā)票管理信息化的要求，發(fā)票已逐漸從機(jī)開發(fā)票轉(zhuǎn)向電子發(fā)票。發(fā)票管理越來越規(guī)范，發(fā)票開具的消費者名稱、消費時間、消費內(nèi)容等查詢功能都已齊全。即使發(fā)票使用人不保存發(fā)票存根，中獎發(fā)票也可以通過發(fā)票的開具內(nèi)容快捷、便利地查找到中獎?wù)�。因此，稅�?wù)部門完全可以通過提高有獎使用發(fā)票的獎金額度來調(diào)動全社會力量，共同監(jiān)督納稅人的發(fā)票使用。筆者建議，可以按每月、每年、每種發(fā)票的期限和種類進(jìn)行公開的按期搖獎，最高單項獎限可達(dá)百萬元。（可以通過類似于彩票形式）

　　當(dāng)然，我們更應(yīng)該不斷加大打擊各類違章、違法使用發(fā)票行為的力度。進(jìn)一步做好宣傳教育和處罰懲治雙管齊下的工作，共同營造全社會依法使用發(fā)票和協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

　�。ㄆ撸┻M(jìn)一步完善綜合治稅平臺建設(shè)，積極構(gòu)建納稅人的稅、銀資金流向信息共享平臺。建立健全信息共享機(jī)制，強(qiáng)化個體稅收征管效率。在不斷完善國、地稅征管信息聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，盡快實現(xiàn)與工商、銀行、城建、公安等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，尤其是與銀行涉稅信息的聯(lián)網(wǎng)。在第一時間準(zhǔn)確掌握納稅人各類經(jīng)營活動中資金流向的信息，這樣不但能及時、快速、準(zhǔn)確地掌握納稅人的即時動態(tài)，節(jié)省了稅收成本，又能極大地提高稅收征管效能。達(dá)到真正實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、信息化、精細(xì)化的目的。

　　（八）盡快建立健全共管戶納稅人中“雙定戶”的委托代征工作機(jī)制，建議將共管戶中 “雙定戶”納稅人的地方稅收委托國稅部門代為征收，首先現(xiàn)有的國稅征管信息系統(tǒng)在技術(shù)上是完全支持的。第二，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展有針對性的稅法宣傳，有效地緩解納稅人對國地稅征收工作中的誤解。第三，一方面減輕了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅成本。同時，在不會增加國稅部門太多工作量的情況下，極大地減輕了地稅部門工作量。節(jié)省了大量的人力資源和財力資源，減少了稅收征管成本，提高了服務(wù)質(zhì)量。

　　（九）加大涉稅違法行為、違法行政的處罰力度和責(zé)任追究制度。面對個體稅收征管難度大、稅收執(zhí)法環(huán)境不公平的客觀實際，從實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展的高度，我們一方面要深刻認(rèn)識到加大對個體工商戶違章、違法行為打擊的極端重要性和緊迫性。另一方面，也要認(rèn)識到打擊違法行政、追究違法責(zé)任的必要性。為此，我們必須進(jìn)一步完善處罰力度和責(zé)任追究制度。