淺析高�？蒲薪�(jīng)費會計核算

摘  要：高校是我國科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，而科研經(jīng)費管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，是高校開展科研活動的基礎(chǔ)工作。近年來，隨著高校承擔(dān)的科研項目大幅增加，相應(yīng)的科研經(jīng)費也隨之大幅增大，因此，高校對科研工作日益重視，然而，在科研經(jīng)費管理和使用過程中普遍存在一些不容忽視的現(xiàn)象，本文針對這些現(xiàn)象首先分析了存在的問題，然后提出了相關(guān)的完善措施。

關(guān)鍵字：高校  科研經(jīng)費  會計核算

高等院校是一個國家人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的基地，其中的科研實力代表著一個高校的水平，也是高校“排名”的重要影響因素。并且科研項目和科研經(jīng)費的多少，直接影響著高校老師的職稱評定和是否有資格帶研究生以及個人收入的高低等。作為高校的財務(wù)部門，科研經(jīng)費的核算是財務(wù)工作的重要組成部分。高�？蒲薪�(jīng)費會計核算的質(zhì)量直接影響著科研項目的開展、推進(jìn)、成本、結(jié)果、績效等情況。

一、高校科研經(jīng)費核算的現(xiàn)狀和問題

（一） 近些年科研經(jīng)費增長迅速

高校的科研經(jīng)費主要包含中央科研經(jīng)費撥款和地方科研經(jīng)費撥款以及其他科研經(jīng)費撥款。隨著國家投入的增加，高�？蒲袑嵙Φ脑鰪姡�高校的科研經(jīng)費收入增長迅速。以下是近幾年某“985”高校的科研經(jīng)費收入情況：

（二） 對科研經(jīng)費的認(rèn)識存在偏差

在科研經(jīng)費申請立項過程中，高校老師們憑借自身能力積累所具有的水平、影響和所在高校的支持，通過各種方式好不容易爭取到了科研經(jīng)費，因此老師們普遍會認(rèn)為這部分科研經(jīng)費是他自己的資金，只要能順利完成科研合同或協(xié)議要求的內(nèi)容，資金如何支配自己說了算。

某些高校的領(lǐng)導(dǎo)在對待科研經(jīng)費的問題上，認(rèn)為這部分錢雖然能給學(xué)校帶來聲譽但是學(xué)校不能掌握和支配，是老師們利用自身的技能和學(xué)校的資源承擔(dān)的社會服務(wù)。

高校的部分財務(wù)管理人員對科研經(jīng)費的認(rèn)識停留在“代為管理”上，接近一半的財務(wù)會計工作量是科研經(jīng)費的業(yè)務(wù)，相當(dāng)多的時間是在給搞科研的老師們算賬、報賬、調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬，學(xué)校對科研經(jīng)費雖然一些管理費收入，但是部分高校年終又把這部分資金以科研獎勵的形式發(fā)給了科研老師，另外，科學(xué)研究還占用了學(xué)校很多的資源，比如實驗室，水電暖等，因此他們認(rèn)為，財務(wù)人員付出了很多，對學(xué)校來講卻是在“賠本賺吆喝”。

（三） 財務(wù)對科研經(jīng)費核算乏力

對于科研經(jīng)費，因為高校財務(wù)核算人員基本不了解科研項目的立項程序、預(yù)算要求、進(jìn)展?fàn)顩r、各項費用的開支范圍等，所以很難規(guī)范科研經(jīng)費的會計報銷行為。高校財務(wù)部門日常核算科研經(jīng)費一般限于對原始票據(jù)的合法性、真實性、相關(guān)性進(jìn)行審核。其中票據(jù)是否合法、是否是流通的正規(guī)票據(jù)比較好判斷，而相關(guān)性只能從感性上進(jìn)行判斷，也只能從大方向上判斷與其研究項目的關(guān)聯(lián)程度，至于真實性的判斷也比較難，一方面經(jīng)濟事項是否真正發(fā)生？財務(wù)人員有疑問，但不好下結(jié)論，比如報銷大量的電話費、車費、汽油費、勞務(wù)費、餐費等，另一方面社會上假票據(jù)流行，由于日常財務(wù)前臺人員核算量較大，大量的票據(jù)需要審核，難免有假票據(jù)混在其中。最后，就算高校財務(wù)部門做好了日常的科研經(jīng)費核算報銷審核工作，依然會有大量的科研經(jīng)費調(diào)賬工作，不是花超了，就是支錯項目了，或者是有結(jié)余了，因此，需要有更科學(xué)合理的操作性強的處理方法對科研經(jīng)費進(jìn)行會計核算。

（四）科研經(jīng)費預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)

高校的財務(wù)人員經(jīng)常會遇到某項科研經(jīng)費審計出現(xiàn)問題，搞科研的老師便向財務(wù)部門提出申請調(diào)賬的現(xiàn)象。分析其中的原因，基本是預(yù)算編制的不到位或沒有嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。

在科研經(jīng)費預(yù)算編制方面，有些高校老師們?yōu)榱硕嗌暾埧蒲薪?jīng)費，沒有認(rèn)真考察所需儀器設(shè)備、差旅、會議、勞務(wù)、咨詢等的必要性，相應(yīng)的水電暖支出、房屋使用費等間接費用測算過高；有些高校的老師們對各項費用支出缺乏經(jīng)驗，各費用之間和實際支出相比有高有底，執(zhí)行的過程中便需要申請做相應(yīng)調(diào)整。

在科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行方面，有的高校支出的隨意性較大，和科研項目的相關(guān)性不高，比如許多的車費、電話費、材料（辦公）、勞保用品等。

（五）科研經(jīng)費結(jié)題方面

縱向課題根據(jù)財政部關(guān)于《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)【2010】7號）的規(guī)定，縱向科研項目的凈結(jié)余應(yīng)歸還原資金渠道，此規(guī)定理論上使縱向課題結(jié)余資金應(yīng)得到有效控制，然而在實際操作中，迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，當(dāng)然領(lǐng)導(dǎo)也反映科研老師的呼聲，高校財務(wù)部門不得不對結(jié)余下來的縱向課題經(jīng)費進(jìn)行財務(wù)調(diào)賬、沖賬，也有的高校叫做所謂的“置換”，通過這些方式將縱向課題經(jīng)費余款列支轉(zhuǎn)走。

橫向課題的結(jié)題結(jié)余款一般還保留在原財務(wù)部門設(shè)立的項目賬號內(nèi)。一般的橫向科研課題沒有嚴(yán)格的結(jié)題手續(xù)，高校財務(wù)人員不清楚科研項目的進(jìn)展?fàn)顩r，即使知道某課題要結(jié)題，一般高校財務(wù)也不會辦理結(jié)題核算，因為，一方面領(lǐng)導(dǎo)不重視這方面的管理，覺得高校有了一筆沉淀資金，另一方面沒有可操作的政策支持。對于已經(jīng)結(jié)題的經(jīng)費，許多老師通過各類票據(jù)，基本用在了個人和家庭的支出上，很少一部分用在了對其他課題的支持上。

二、完善高�？蒲薪�(jīng)費核算的措施

（一）正確認(rèn)識高�？蒲薪�(jīng)費

科學(xué)研究是高校的一項社會職責(zé)，科研經(jīng)費一般是�？顚Ｓ�、獨立核算，所有權(quán)不同于教育經(jīng)費，科研經(jīng)費屬于課題組專用。而高校作為一個會計主體，其所有的資金流動都應(yīng)該納入高校的財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算。科研是依附于高校的一項活動，科研經(jīng)費的收支核算、成本核算、績效評價等都應(yīng)是高校財務(wù)部門的一項重要內(nèi)容。在《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強高校科研經(jīng)費管理的通知》（教財【2011】12號）中也提出“高校是所承擔(dān)項目經(jīng)費使用和管理的責(zé)任主體。明確高校學(xué)校一把手責(zé)任制。學(xué)校一把手要高度重視科研經(jīng)費管理工作，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，有關(guān)科研經(jīng)費管理的重大問題應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定由學(xué)校黨委常委會或校長辦公會進(jìn)行專題研究決定。建立健全經(jīng)費管理制度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機制，并采取有效措施切實保障科研、財務(wù)、行政等管理部門對項目實施的全面支撐。”

（二）進(jìn)一步完善科研經(jīng)費制度建設(shè)

我國的中央領(lǐng)導(dǎo)層一致認(rèn)為“科技是第一生產(chǎn)力”。近些年促進(jìn)科技進(jìn)步的法律法規(guī)已經(jīng)較為健全，有效保障了我國科研經(jīng)費的預(yù)算落實�？萍疾坎块L萬鋼在“中國發(fā)展高層論壇2012年會”上也表示，近5年中國研發(fā)經(jīng)費支出實現(xiàn)了每年20%以上的增長，從2008年的4616億元，增加到2011年的8610億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例從1.54%提升到1.83%，總量居世界第三位。可以看出我國科研經(jīng)費相對較足，但是相對促進(jìn)科技進(jìn)步的法律法規(guī)，在科研項目立項、審批、經(jīng)費使用、監(jiān)管責(zé)任等方面，還沒有一部系統(tǒng)的法律法規(guī)，直接的結(jié)果，就是“令出多門”，項目主管單位有自己的規(guī)定，高校、科研院所也拿出些管理章程，層次偏低，漏洞較多。另外在相關(guān)財務(wù)制度的制定方面，高校等單位盡管較為規(guī)范，但是執(zhí)行起來卻力度很小，人情味十足。

（三）加大科研經(jīng)費相關(guān)案例和政策文件的宣傳

規(guī)范科研經(jīng)費的會計核算離不開高�？蒲腥藛T的配合，如果科研人員只是認(rèn)為科研經(jīng)費是自己可以隨意支配的資金，科研經(jīng)費預(yù)算只是為了申報課題所用，日常支出的隨意性較大，那么高校財務(wù)部門的會計核算人員會很頭疼，工作會不順利。

近幾年高�；蚱渌�科研單位的科研人員通過科研經(jīng)費進(jìn)行犯罪的案例比較多。中國青年報記者曾經(jīng)專門采訪北京市海淀區(qū)人民檢察院，海淀區(qū)以高校集中而聞名。一些檢察官告訴記者，高�？蒲薪�(jīng)費腐敗已經(jīng)成為新問題：教授們在科研經(jīng)費支配上不乏混亂現(xiàn)象，一些課題經(jīng)費直接變成了個人收入，而圍繞科研經(jīng)費甚至形成了一條隱秘的腐敗生態(tài)鏈，在這一鏈條上，有教授、有財務(wù)會計、有科研儀器采購人員等�，F(xiàn)實中的一些案例也是觸目驚心的，比如北京某高校財務(wù)部駐下屬學(xué)院會計得到老師的信任后為其報賬的同時卻偽造他人名章，假冒他人簽名，9年貪污97萬余元，其中絕大部分是科研經(jīng)費。還有曾經(jīng)的候選院士、中科院地球深部重點實驗室主任段振豪使用虛假開發(fā)合同、虛假的票據(jù)報銷差旅費，復(fù)印裝訂費，勞務(wù)費，租車費以及網(wǎng)站開發(fā)費等，騙取科研經(jīng)費100余萬元。

近幾年國家部委也意識到個研經(jīng)費管理上的新情況，也發(fā)布了一些關(guān)于科研經(jīng)費管理的文件，比如《財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教【2011】434號），《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策 加強高�？蒲薪�(jīng)費管理的通知》（教財【2011】12號）等，進(jìn)一步加強對科研經(jīng)費的管理。

近幾年對高�？蒲薪�(jīng)費的審計也比較頻繁，力度也有所加強，審查的細(xì)致程度也出乎高校老師的預(yù)料。比如對差旅費的報銷詢問當(dāng)事人飛機票的到達(dá)地機場情況，以學(xué)生名字領(lǐng)走的勞務(wù)費是否落入學(xué)生口袋，所買的材料是試驗用還是辦公用等等。

高校的財務(wù)和科研部門應(yīng)該積極的利用校園網(wǎng)絡(luò)、通訊、審計報告等各種方式宣傳有關(guān)科研經(jīng)費的政策文件，科研老師們也應(yīng)該在科學(xué)研發(fā)的間隙，關(guān)心一下科研經(jīng)費的相關(guān)規(guī)定，以及社會上的相關(guān)新聞，積極配合高校財務(wù)和科研部門，把科研經(jīng)費真正用好，為自己的科研活動提供有力保證。

（四）緊密溝通，按預(yù)算額度控制科研經(jīng)費支出

高校的科研處（或科技處、科研院）是科研項目的管理部門，科研項目合同內(nèi)的科研經(jīng)費的預(yù)算資料可以為財務(wù)部門所用，作為會計核算科研經(jīng)費的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。下面舉例說明一下：比如某課題的預(yù)算表中包含設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)費、勞務(wù)費、專家咨詢費等支出范圍，具體支出資金的額度各不相同，財務(wù)部門可以將這些預(yù)算的費用項目和財務(wù)賬中的科研課題項目賬號聯(lián)系起來，作為這個課題的日常會計核算的額度分類，然后每一個額度分類（即預(yù)算表中的支出范圍）對應(yīng)一個或幾個會計核算科目，最后每一個額度分類再加上預(yù)算表上的金額，財務(wù)部門日常會計核算時只允許在這個額度分類的指定金額內(nèi)支出，超出則進(jìn)行提示，并且不允許下一步操作，這樣就可以對這個科研課題實現(xiàn)會計核算的嚴(yán)格按預(yù)算控制的目的。

可以看出，如果實施科研經(jīng)費會計核算額度控制，就要求有比較全面準(zhǔn)確的計算機基礎(chǔ)資料，財務(wù)電算化也要有一定水平，前期的科研預(yù)算編制也要比較細(xì)致準(zhǔn)確才有可行性。實際上高校許多科研經(jīng)費合同本身就不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算也不夠細(xì)致，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料不完整，全面進(jìn)行會計核算的額度控制比較困難。

（五）核清科研成本、評估科研績效、落實科研獎懲

科研活動的成本核算清楚，對比科研成果，才能評價科研項目的投入產(chǎn)出效果。一般來講，科研項目的直接支出和間接支出都應(yīng)該在財務(wù)部門為其單獨設(shè)立的項目賬內(nèi)反映，如果沒有轉(zhuǎn)出子課題到外單位，并且各實驗室水電費已經(jīng)分解的情況下，本單位的財務(wù)賬目便能反映科研項目的全部收支，經(jīng)過分類匯總就能核算出該科研項目各項成本支出狀況。當(dāng)然，對于存在虛報冒領(lǐng)的還應(yīng)擠出相關(guān)的水分才更加合理。

　　高�？蒲薪�(jīng)費績效評估涉及面較多，相對復(fù)雜。要考慮高校的整體發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展要求， 又要考慮高校不同院（系）、學(xué)科的之間的差別和項目自身的完成能力、社會和經(jīng)濟效益等。高校具體的考核方法及評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在科技部、財政部、教育部的指導(dǎo)下確定。

高校為促進(jìn)科研工作的深入進(jìn)行，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)，調(diào)動教職工的積極性和創(chuàng)造性，鼓勵多出高水平的科研學(xué)術(shù)成果，褒獎在科學(xué)研究方面作出顯著成績的人員，基本都建立了有關(guān)科研獎勵的相關(guān)政策辦法，在教育費預(yù)算中有相應(yīng)的安排。教育部也在《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強高�？蒲薪�(jīng)費管理的通知》（教財【2011】12號）中再次提出對規(guī)范、科學(xué)、有效使用科研經(jīng)費并做出突出成果的項目、單位或個人，學(xué)校應(yīng)給予表彰和獎勵。財務(wù)核算部門要配合科研部門在年終將獎勵款項以現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)入個人銀行卡的形式發(fā)放，為防止其他情況出現(xiàn)，現(xiàn)金發(fā)放應(yīng)本人簽收為妥。

總的來講，科研經(jīng)費會計核算是高�？蒲谢顒拥幕�礎(chǔ)性工作，直接影響到高校的科研水平，影響高�？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高校各級人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到管好用好科研經(jīng)費對增強高�？沙掷m(xù)發(fā)展能力的意義。高校財務(wù)部門應(yīng)積極、主動與科研管理部門配合，從實際出發(fā)，運用現(xiàn)有政策，建立符合科研經(jīng)費管理需求的科研經(jīng)費管理制度和模式，為高校的科研活動提供良好的財務(wù)會計平臺。

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