經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用

　　摘要：2010年《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》頒布實施，企業(yè)主要領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計也隨之逐步展開。本文重點介紹經(jīng)濟責任審計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用，針對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、經(jīng)濟責任審計證據(jù)及獲取審計證據(jù)的方法、經(jīng)濟責任審計流程、經(jīng)濟責任審計對內(nèi)審人員的要求四個方面在現(xiàn)代企業(yè)的應用進行討論。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 企業(yè) 應用探討

　　一、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

　　（一）相關(guān)理論基礎(chǔ)

　　內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，評價和改善風險管理、風險控制和風險治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

　　經(jīng)濟責任，是指領(lǐng)導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領(lǐng)導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的情況，應當依法接受審計監(jiān)督。實踐中離任經(jīng)濟審計做得比較多，任中經(jīng)濟責任審計主要以一年一次的全面例行審計替代。

　　（二）經(jīng)濟責任審計的對象

　　根據(jù)2010年《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。在實際操作中審計對象與審計主體、審計目的、受托審計單位有關(guān)，企業(yè)中的審計對象是廣義的審計對象，除了企業(yè)董事長外還可包括總經(jīng)理及納入目標責任考核的領(lǐng)導班子成員等。

　�。ㄈ�）經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容

　　任職期間應履行的責任主要包括三個方面：財務責任、管理責任和法紀責任，所以，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也由這三部分組成。單位財務收支的合理性、合規(guī)性；庫存商品的數(shù)量和質(zhì)量；收入、成本、費用利潤的真實性；單位內(nèi)部管理制度的健全、有效性。任職期間是否存在重大經(jīng)營風險等。為了對領(lǐng)導干部任職期內(nèi)的業(yè)績有更公正的評價，我們審計時需要界定經(jīng)濟責任是否屬于其任職期間，劃分領(lǐng)導責任、管理責任等，運用各項評價指標縱向橫向比較，并對結(jié)果進行分析。具體包括：

　　1.崗位責任書目標責任完成情況，對照被審計人任職年度經(jīng)濟計劃與財務收支報表、統(tǒng)計資料進行核對，重點查明利潤、成本、資金、發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴呢熑文繕�，與實際完成的經(jīng)濟指標進行對比分析，找出完成指標造成差異的原因和管理上的問題，核實真實性，分清責任，對被審計人的責任做出正確評價。

　　任期目標完成情況表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　　　　　被審計人： 　　任期：

　　負責人： 　　　　　　填表人： 　　　　　　　　填表日期：

　　2.企業(yè)重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況。重點審計企業(yè)對外投資、對外借款、對外擔保、對外轉(zhuǎn)讓、大額采購、資產(chǎn)置換重大經(jīng)營決策的正確性，查明各項重大經(jīng)營決策所獲得的收益或受到的損失。

　　任期內(nèi)重大事項決策情況表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　　　　　　　　被審計人：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　審計人員： 　　　　　　填表日期：

　　本表所指的“決策”均為“重大經(jīng)營決策”。“重大經(jīng)營決策”是指對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重大影響的決策行為，如對外投資、重大資產(chǎn)購置、處置等。

　　通過重大經(jīng)營決策審計我們可以對決策的規(guī)范性及決策效果是否符合國家及集團公司長期發(fā)展規(guī)劃做出評價。

　　3.任職期內(nèi)其個人經(jīng)手事項是否存在經(jīng)濟問題，未了事項的風險。

　　4.任職期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理及制度遵循情況審計。重點審計企業(yè)在建章建制、內(nèi)部改革、資產(chǎn)重組和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中所做的主要工作和對財務收支產(chǎn)生的實際效果。

　　5、任職期間執(zhí)行國家政策、財經(jīng)法紀的情況。檢查其是否貫徹遵守國家各項方針政策、法律及制度；是否執(zhí)行了上級主管部門決定，是否執(zhí)行了集團公司總部的各項內(nèi)部規(guī)章制度。

　　6、任職期內(nèi)會計信息的真實性，會計資料完整性，檢查是否存在為了考核虛增或虛減利潤，是否存在潛在損失或不良資產(chǎn)。

　　7.其他審計認為必要的項目。如國有資產(chǎn)的保值增值、企業(yè)的發(fā)展及創(chuàng)新情況審計等。

　　二、經(jīng)濟責任審計證據(jù)及獲取審計證據(jù)的方法

　　（一）經(jīng)濟責任審計證據(jù)

　　現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟責任審計中調(diào)查取證是指審計人員在審計范圍內(nèi)，通過適當?shù)膶徲嫵绦蜷_展檢查工作，搜集審計證據(jù)的過程。調(diào)查取證是審計人員形成結(jié)論所必不可少的過程。

　　審計人員應采集實物證據(jù)（如盤點差異）、外部書面證據(jù)（如原始票據(jù)）、能夠證實的口頭證據(jù)等證明力較強的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論。審計人員不能根據(jù)道聽途說、無法證實的口頭證據(jù)去發(fā)表意見。此外，在經(jīng)濟責任審計中，暫不考慮環(huán)境證據(jù)的有效性。

　　審計人員必須要獲取充分、適當（指相關(guān)性和可靠性）的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論。證據(jù)的充分性可以用金額、比率、頻次等維度來衡量；相關(guān)性是指該審計證據(jù)與被調(diào)查的審計項目有必然的關(guān)聯(lián)，能夠構(gòu)成因果關(guān)系，獨立的第三人能夠依據(jù)該證據(jù)推導出相同的結(jié)論；可靠性是指證據(jù)必須真實無誤，審計人員應設(shè)法證實某一特定證據(jù)是否可靠。

　�。ǘ�）經(jīng)濟責任審計方法

　　經(jīng)濟責任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據(jù)，據(jù)以證實被審事項的性質(zhì)和發(fā)表審計意見而采取的各種手段。由于經(jīng)濟責任審計是一項綜合性審計。因此，進行離任審計除了檢查、分析性復核等基本方法外，還會運用到談話分析法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

　　1.檢查是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復核。審計人員對被審計對象的相關(guān)業(yè)務生成的，以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查、復核；實際審計中主要是檢查任期內(nèi)簽訂的各類重大合同文件、會議紀要等。

　　2.監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴�。審計人員對資產(chǎn)實物進行審查，檢查有形資產(chǎn)主要適用于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)和集團的其他非經(jīng)營性物資（如物料、行政物資）；其目的是為了評價國有資產(chǎn)的保值增值。

　　3.觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察法需要與其他審計方法緊密結(jié)合，它包括了對人、財、物三個方面的觀察。要求我們審計人員現(xiàn)場保持清醒，多一些設(shè)問，多一些聯(lián)想，尤其是與被審計單位或?qū)徲嬍马棝]有直接聯(lián)系的現(xiàn)象，需要審計人員依靠平時積累的業(yè)務知識和所掌握基礎(chǔ)資料進行職業(yè)判斷，發(fā)現(xiàn)疑點或問題。

　　4.查詢是審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息或非財務信息，并對答復進行評價的過程，詢問時審計人員需注意溝通技巧，并有效傾聽對方回答，結(jié)合檢查程序可以最終通過測評表的形式體現(xiàn)。

　　經(jīng)濟決策內(nèi)控測評表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　被審計人： 　　　　　任期：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　　　審計人員： 　　　　　　填表日期：

　　6.函證是指審計人員為了獲取有關(guān)方面信息，通過直接向來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)狀狀況的聲明。函證時重點函證往來賬，以防止費用性掛往來賬、虛列支出長期掛賬不用的情況。

　　7.計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。

　　8.分析程序是指審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，以調(diào)查識別出相關(guān)信息之間不一致或與預期數(shù)據(jù)產(chǎn)生嚴重偏離的技術(shù)手段。

　　審計時除了使用制度遵循檢查、分析性復核等基本方法外，還會運用到談話分析法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

　　根據(jù)《南京市交通集團全資和控股企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》具體的審計程序由企業(yè)審計部制定審計手冊，單獨下發(fā)，集團本部及各子公司審計人員應當根據(jù)所審崗位的特征和工作內(nèi)容，采用適當?shù)膶徲嫵绦�，以合理保證發(fā)現(xiàn)所有重大的事項。

　　接受經(jīng)濟責任審計調(diào)查的人員及與該崗位工作有關(guān)聯(lián)的其他崗位人員，應當積極配合審計人員調(diào)查取證，不得采用作為或不作為的方式阻礙審計人員進行調(diào)查。

　　三、經(jīng)濟責任審計流程

　�。ㄒ唬�準備階段

　　1.審計部接到集團（公司）董事會發(fā)出的經(jīng)濟責任審計通知書（注明離職或調(diào)動原因）；

　　2.審計部成立審計項目組，確定項目負責人；

　　3.項目負責人對擬離任人員檔案調(diào)查，如任職期間，崗位職責，離任原因等，并制定審計工作計劃，計劃包括步驟、內(nèi)容、時間安排、審計方法及人員分工；

　　4.審計計劃經(jīng)項目經(jīng)理復核，由審計部主任批準，并核準《審計通知書》。

　�。ǘ�）審計實施階段

　　1.外勤審計下發(fā)審計通知書，取得必要審計資料，如離任者的述職報告或年度工作總結(jié)（移交清單，一般為事前審計）；任期內(nèi)的財務、會計、統(tǒng)計、業(yè)務資料及有關(guān)的報表、賬冊、憑證和文件資料；任期內(nèi)各年度經(jīng)濟責任目標、計劃指標和有關(guān)資料；任職期初與期末財產(chǎn)物資盤點和債權(quán)、債務資料及所有者權(quán)益情況；重大事項決策的會議記錄及其實施情況，任職期簽訂的合同；前任領(lǐng)導遺留問題的處理情況資料，任職前后有關(guān)經(jīng)濟遺留問題的交接專門材料；有關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門對企業(yè)檢查后提交的情況報告或處理意見；審計需要的其他資料。

　　2.分析責任指標的完成情況。對任期內(nèi)歷年下達的考核指標，歷年資產(chǎn)經(jīng)營計劃和經(jīng)濟指標完成情況，重大投資項目及其實施結(jié)果，對外投資明細表及有關(guān)協(xié)議、合同進行檢查。應對照被審計人任職年度經(jīng)濟計劃與財務收支報表、統(tǒng)計資料進行核對，重點查明利潤、成本、資金、發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴呢熑文繕�，與實際完成的經(jīng)濟指標進行對比分析，求出年平均增長率，找出完成指標造成差異的原因和管理上的問題，分清責任，對被審計人的責任做出正確評價。 如下表所示：

　　經(jīng)濟責任審計評價財務指標

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　被審計人： 　　　　　　任期：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　　審計人員： 　　　　　　　填表日期：

　　3.審查資產(chǎn)與負債的真實性和合法性。對單位領(lǐng)導人任職前后的資產(chǎn)、負債進行對比分析，分析資產(chǎn)與負債增減的原因并計算其增減比率，檢查賬賬、賬實是否相符，債權(quán)、債務的發(fā)生和償還及增減變動是否真實、合法，有無糾分和遺留問題，任職期間新增債權(quán)債務是否真實、正常。企業(yè)往來情況，尤其個人往來的清理。檢查在銀行和非銀行金融機構(gòu)設(shè)立的全部賬戶，包括已注銷賬戶。貨幣資金審計（現(xiàn)金收支，銀行對賬單，付款，�？顚Ｓ媒Y(jié)合費用的收�。�。個人費用發(fā)生的合理合規(guī)性，（關(guān)注質(zhì)的問題：金額、比率體現(xiàn)重要性）。實質(zhì)性符合審計底稿如下：

　　4.與各部門負責人談話，了解被審計人任職期間的工作情況，任期內(nèi)政府監(jiān)督、檢查機關(guān)作出的重大檢查事項結(jié)果、處理意見及糾正情況。要求各部門明確是否存在與被審計人有關(guān)的未了事項，并簽字確認。檢查任期生產(chǎn)經(jīng)營計劃及重大經(jīng)營、財務事項決策會議記錄。

　　在審計過程中重大經(jīng)濟問題、風險在審計現(xiàn)場及時反饋給審計經(jīng)理，以便第一時間做出判斷完善審計計劃和審計方法。

　　（三）審計終結(jié)階段

　　1.審計工作底稿的三級復核制度。

　　（1）項目經(jīng)理的詳細復核。它要求項目經(jīng)理（項目負責人）對下屬審計人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。項目經(jīng)理的詳細復核，一般要結(jié)合外勤工作同時進行，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時通知有關(guān)人員補查。

　�。�2）部門經(jīng)理的一般性復核。它首先表現(xiàn)的是對審計小結(jié)的審核，發(fā)現(xiàn)重要線索及對項目經(jīng)理的判斷加以指導，做好現(xiàn)場基礎(chǔ)工作；它也是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進行復核。部門經(jīng)理復核既是對項目經(jīng)理復核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。

　�。�3）主任的重點復核。它是對審計過程中的重大會計問題、審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面三級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。

　　必要時要經(jīng)過審計小組討論，以決定討論意見或追加審計程序處理情況，一并記入復核工作底稿中。

　　2.經(jīng)濟責任審計報告

　�。�1）報告組成

　　導語部分：①稱呼。②審計依據(jù)。③審計時間及審計對象。簡明扼要，百多字即可。

　　被審計人基本情況。

　　被審計人所在單位的概況：經(jīng)濟責任審計報告的這部分內(nèi)容與資產(chǎn)負債損益審計或財務收支審計報告的內(nèi)容基本相同，主要是將被審計人所在單位的性質(zhì)、資產(chǎn)、人員結(jié)構(gòu)等情況，簡要地向委托人進行報告，所不同的是：經(jīng)濟責任審計報告在這部分中要指明被審計人的任職時間。

　　被審計人任期內(nèi)發(fā)生的應由其承擔責任的主要經(jīng)濟問題。

　　對被審計人的審計評價及審計意見和建議。（備注：評價可以從三個方面進行：一是定量評價，如資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)保值增值率，存貨周轉(zhuǎn)率，資產(chǎn)收益率等。二是定性評價，如對于企業(yè)領(lǐng)導干部的決策能力、控制能力、經(jīng)營管理、團隊領(lǐng)導能力和處理問題的水平等，應考慮經(jīng)營環(huán)境和群眾的反映進行評價。三是綜合評價，即在定量考核、定性分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)重要性原則，全面完整地對其責任、業(yè)績、廉潔情況進行總括性的評價。）審計報告包括以下幾項：

　　基本情況介紹

　　審計范圍

　　審計發(fā)現(xiàn)問題

　　被審計人涉及的經(jīng)濟責任

　　被審計人經(jīng)手的未了事項

　　管理中存在的問題（其在職期間所做的管理決策、工作作為，雖沒有帶來顯性的經(jīng)濟責任，但由于其決策失誤、工作失職等原因帶來經(jīng)營績效、管理中的問題）

　　其他應說明的事項

　　審計結(jié)論

　　四、經(jīng)濟責任審計對內(nèi)部審計人員要求

　　由于經(jīng)濟責任審計項目是對高層管理人員任職期間經(jīng)濟責任的判斷，是一項專業(yè)的工作。該項工作的開展需要審計人員具備專業(yè)的勝任能力，對企業(yè)的各項業(yè)務較為熟悉。且審計是一項專業(yè)鑒證工作，需要審計人員在形式上和實質(zhì)上均能夠獨立。

　　為了更好推進經(jīng)濟責任審計項目的開展，現(xiàn)對審計人員要求如下：

　　集團的經(jīng)濟責任審計項目由集團審計部負責實施；

　　子公司的經(jīng)濟責任審計項目：在子公司設(shè)立審計部，根據(jù)業(yè)務量的大小指定2-3名具有工作經(jīng)驗和審計敏感性的員工，負責組織該企業(yè)內(nèi)所有的經(jīng)濟責任審計項目。由集團審計部負責對其進行日常工作的指導。特定項目需要人員支持的，由企業(yè)總經(jīng)理負責協(xié)調(diào)，選調(diào)具有專業(yè)能力，且不影響獨立性的員工共同參與審計項目的實施。

　　為了保證經(jīng)濟責任審計工作的順利開展，審計部門內(nèi)部對審計人員按審計項目百分制進行了360度評估，具體評議內(nèi)容如下：

　　通過對經(jīng)濟責任項目組審計人員的評估，逐步實現(xiàn)對審計人員每個審計項目績效考核評價的科學化、規(guī)范化，提高審計工作效率、保證審計工作質(zhì)量。

　　主要參考文獻：

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