注意！降稅率后報(bào)稅不正確，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）公布后，大家最關(guān)注的是企業(yè)對(duì)于未完成的業(yè)務(wù)如何銜接，怎樣操作對(duì)企業(yè)是最有利的。本文提醒大家的是，對(duì)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)增值稅申報(bào)表一定要謹(jǐn)慎，否則，填報(bào)不正確可能導(dǎo)致這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅申報(bào)表的填報(bào)

國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)的附件《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說明規(guī)定：“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。

如果企業(yè)財(cái)稅人員僅按上述填報(bào)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因?yàn)閲鴥?nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能計(jì)入《附列資料（二）》第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”的。國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)的附件《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫說明規(guī)定，主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”＝《附列資料（二）》第12欄“稅額”。而《附列資料（二）》第12欄的數(shù)據(jù)=1+4+11，沒有加第10欄，所以不能統(tǒng)計(jì)到增值稅主表的第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，造成旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如下圖：

附表二

主表：

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果只填報(bào)附表二第10欄，并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，那除了填報(bào)附表二第10欄外，還應(yīng)填報(bào)哪一欄呢？

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《深化增值稅改革100問》給我們做了解答：

77. 納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)？

答：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。具體填報(bào)如圖：

為什么說填到8b欄就能抵扣銷項(xiàng)稅額呢？因?yàn)榈?2欄=1+4+11，而第4欄=5+6+7+8a+8b,所以，旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)只有填到第8b欄才能統(tǒng)計(jì)到第12欄，才能統(tǒng)計(jì)到主表的第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣銷項(xiàng)稅額。做為財(cái)稅人員，填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)一定注意呦！

注意：與此類似的，還有不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

截至2019年4月1日前待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月份及以后月份轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)增值稅申報(bào)表應(yīng)這樣填報(bào)：

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《深化增值稅改革100問》答復(fù)如下：

75. 不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行一次性抵扣政策后，截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，怎樣進(jìn)行申報(bào)？

答：按照規(guī)定，截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）