直接向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)增值稅和所得稅如何處理
為了對(duì)目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶持,有些企業(yè)外購貨物直接向國家規(guī)定的目標(biāo)脫貧地區(qū)進(jìn)行了捐贈(zèng),這種行為是否要繳納增值稅呢?企業(yè)所得稅前能否扣除?
一、增值稅
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào))第一條的規(guī)定,自2019年1月1日至2022年12月31日,對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,在2019年1月1日至2022年12月31日期間免征增值稅。
如果外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢?
《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務(wù)院令第691號(hào))第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
因此,企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人享受免征增值稅優(yōu)惠,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
二、企業(yè)所得稅
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))第一條規(guī)定,自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,捐贈(zèng)支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。
需要提醒的是,企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)貨物時(shí)需注意增值稅和企業(yè)所得稅的差異,盡量通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng),以免產(chǎn)生成企業(yè)所得稅前不能扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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