必看！委托境外與委托境內研發(fā)加計扣除的區(qū)別

委托境內研發(fā)活動加計扣除的基數(shù)：實際發(fā)生額的80%
委托境外研發(fā)活動加計扣除的基數(shù)：實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》中所得稅司副司長劉寶柱對增設三分之二的比例從以下兩點給予解釋：“一是與高新技術企業(yè)認定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國境內發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內研發(fā)費用之比就是2:3,實際與委托境外研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導企業(yè)以境內研發(fā)為主。一國創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補充，不應占據(jù)主導地位。出于上述考慮，在高新技術企業(yè)認定管理辦法表述的基礎上，64號文明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策時，以境內研發(fā)費用作為計算比例的基數(shù)，即境內發(fā)生符合條件的研發(fā)費用是委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的前提?！?br/> 并舉例說明如下：“某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策?！?/span>

委托境內個人研發(fā)的研發(fā)費支出，并未限制研發(fā)費用的加計扣除。

按照委托境內研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對于委托境外研發(fā)的，為便于管理，64號文也要求簽訂技術開發(fā)合同并到科技行政主管部門登記。所不同的是，委托境內研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此64號文對此進行了調整，由委托方登記即可。 

1.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件；
（2）委托開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>2.委托境外研發(fā)備案資料：
（1）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；
（2）委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（6）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>委托境外研發(fā)費用加計扣除政策留存?zhèn)洳橘Y料，與境內相比，另外增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當年委托研發(fā)項目的進展情況等兩項資料作為留存?zhèn)洳椤?/span>