研發(fā)費加計扣除中其他相關(guān)費用如何確定

享受企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用具體范圍包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用。那么其他相關(guān)費用包括哪些內(nèi)容呢？有沒有限額限制？具體如何計算？與高新技術(shù)企業(yè)認定有區(qū)別嗎？

一、其他相關(guān)費用的范圍

《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）在財稅〔2015〕119號列舉的費用基礎(chǔ)上進行了拓展，明確其他相關(guān)費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

因此，其他相關(guān)費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

二、有沒有限額限制

其他相關(guān)費用是有限額限制的，財稅〔2015〕119和國家稅務總局公告2017年第40號文件均明確，其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

三、其他相關(guān)費用具體如何計算

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第二條第（三）項規(guī)定，在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應當按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

舉例：某企業(yè)2019年進行了兩項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用16萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用6萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-16）×10%/(1-10%)=9.33，小于實際發(fā)生數(shù)16萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為93.33元（100-16+9.33=93.33）。B項目其他相關(guān)費用限額=（100-6）×10%/(1-10%)=10.44，大于實際發(fā)生數(shù)6萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為145.00萬元[（93.33+100）×75%=145.00]。

四、與高新技術(shù)企業(yè)認定中其他費用的區(qū)別

《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定，其他費用是指除人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用以及委托外部研究開發(fā)費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

可見，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)認定中的其他相關(guān)費用在范圍和限額上都是有區(qū)別的。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）