無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)，如何稅務(wù)處理？如何開(kāi)票？

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

無(wú)車承運(yùn)是隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與貨運(yùn)物流行業(yè)深度融合出現(xiàn)的新的經(jīng)營(yíng)模式。為了加快完善與新經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)的體制機(jī)制，提升服務(wù)能力，推進(jìn)物流供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)物流業(yè)“降本增效”，鼓勵(lì)無(wú)車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展，交通運(yùn)輸部決定在全國(guó)開(kāi)展道路貨運(yùn)無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)工作。

納入試點(diǎn)的企業(yè)需要申領(lǐng)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的，可向所在地縣級(jí)道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，縣級(jí)道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《道路運(yùn)輸條例》和《道路貨物運(yùn)輸及站場(chǎng)管理規(guī)定》的要求進(jìn)行審批，向符合要求的企業(yè)頒發(fā)《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，經(jīng)營(yíng)范圍為道路普通貨運(yùn)（無(wú)車承運(yùn)）。

增值稅適用項(xiàng)目

在增值稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確規(guī)定：無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

因此，對(duì)于無(wú)車承運(yùn)人應(yīng)該根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開(kāi)具發(fā)票。

適用稅率

（1）2016年5月1日至2018年4月30日，適用11%稅率；

（2）2018年5月1日至2019年3月31日，適用10%稅率；

（3）2019年4月日至現(xiàn)在，適用9%稅率。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)抵扣

在實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)展中，由于貨車司機(jī)分散獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為了推動(dòng)落實(shí)無(wú)車承運(yùn)人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，國(guó)家稅務(wù)總局在2017年第30號(hào)公告中規(guī)定：

“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。”

這樣在一定程度上增加了無(wú)車承運(yùn)企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目，減輕了增值稅稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)于發(fā)票開(kāi)具

經(jīng)省國(guó)稅局批準(zhǔn)，無(wú)車承運(yùn)的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

（1）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

（2）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸證》。

（3）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

（4）注冊(cè)為該平臺(tái)會(huì)員。

無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。

另外，無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，代開(kāi)專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入不屬于試點(diǎn)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無(wú)須申報(bào)。

對(duì)于貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方以無(wú)車承運(yùn)企業(yè)代開(kāi)的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）