房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度怎么確定

國(guó)稅函【2010】79號(hào)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，有的跨幾個(gè)年度才可以取得收入。

而這期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按60%歸集在開(kāi)辦費(fèi)，還是按收入的0.5%與發(fā)生額的60%相比孰低數(shù)計(jì)算扣除限額？

期間發(fā)生的費(fèi)用是在哪一年度計(jì)入損益，會(huì)影響前期形成虧損的實(shí)際可彌補(bǔ)年限。

所以，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度怎么確定是很重要的。

參考國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)：

2010年9月7日：

如何理解“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度'?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日如何確定，是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期還是取得第一筆收入的日期？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋?zhuān)?ldquo;開(kāi)辦費(fèi)，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定:“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷(xiāo)。但攤銷(xiāo)方法一經(jīng)選定，不得改變。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：

“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度為開(kāi)始計(jì)算損益的年度，而不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入的日期。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2010/09/07

2010年4月27日

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）中關(guān)于第7條“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度”的“自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”是指取得第一筆收入的時(shí)候還是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起？或者有其他解釋?zhuān)坑邢嚓P(guān)文件依據(jù)嗎？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2010/04/27

總結(jié)總局回復(fù)，新辦的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度是指企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用的年度，或?qū)ν饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的年度，既不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，也不是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的日期。而房地產(chǎn)企業(yè)一般是取得預(yù)售許可證后，才可以對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售，意味著開(kāi)始對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。所以，個(gè)人以為房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取和“預(yù)售許可證”之日（對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始）為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。具體需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

另外，參考國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)：企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

所以房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)始預(yù)售時(shí)，就開(kāi)始所得稅收入實(shí)現(xiàn)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程。這樣，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就有了可以計(jì)算的基數(shù)、發(fā)生費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)算損益了。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）