【關(guān)注】加計(jì)抵減應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)梳理

2019年4月1日開始實(shí)施的增值稅加計(jì)抵減政策是指允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

常有會(huì)員問，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以以銷項(xiàng)稅額先減加計(jì)的10%，然后再減進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

大家都看清楚哦，這里是“抵減應(yīng)納稅額”。“應(yīng)納稅額”是什么概念？翻開增值稅暫行條例：應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

所以，大家說銷項(xiàng)稅額可以先減加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%、再抵減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納增值稅嗎？

還有更多的會(huì)員問，采購貨物形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)嗎？旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以加計(jì)嗎？當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出的可加計(jì)抵減金額怎么作賬？下面我們就一起來梳理一下，看看具體政策是怎么規(guī)定的：

一、執(zhí)行時(shí)間

加計(jì)抵減應(yīng)納稅額的政策是從2019年4月1日開始實(shí)施，截止時(shí)間是2021年12月31日，共計(jì)實(shí)施21個(gè)月。

加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

提示：如果2019符合加計(jì)抵減的條件，期末有可加計(jì)抵減的余額，而2020年不符合加計(jì)抵減條件的，加計(jì)抵減余額還是可以繼續(xù)抵減以后期間的應(yīng)納稅額的。但如果2021年年末結(jié)余的可加計(jì)抵減額，不可以再繼續(xù)抵扣以后期間的應(yīng)納稅額。

二、適用條件及判斷

可享受加計(jì)抵減政策的納稅人是生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的一般納稅人。

所謂生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

計(jì)算具體比例的期間是怎么確定的？

政策明確，2019年3月31日前成立的公司，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)計(jì)算確定2019年是否適用加計(jì)抵減政策；對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。

2020年和2021年分別以上一年度的銷售額計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

所以，加計(jì)抵減政策是按年度享受的，當(dāng)年條件符合，當(dāng)年享受，次年不符合條件的，則不可以再享受。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。設(shè)立之日起3個(gè)月內(nèi)沒有銷售收入的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。

舉個(gè)例子

某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重雖然超過50%，該納稅人在2019年仍不能適用加計(jì)抵減政策。

如果該納稅人在5-7月的銷售額比重符合條件的，則自5月開始享受加計(jì)抵減政策。如果該納稅人在5月、7月均沒有銷售額只是6月有銷售收入，仍以5-7月的銷售額來計(jì)算，而不能以6-8月的銷售額計(jì)算。

再舉個(gè)例子

A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進(jìn)項(xiàng)稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為，且四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%。

那么A公司符合2020年享受加計(jì)抵減的條件，且A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額可以補(bǔ)提。

計(jì)算比例時(shí)，銷售額怎么確定？

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額，包括計(jì)算期間發(fā)生的出口銷售額、免稅銷售額、即征即退銷售額、稽查查補(bǔ)的銷售額、簡易計(jì)稅銷售額、納稅評(píng)估增加的銷售額。

適用差額納稅的，以差額后的銷售額計(jì)算。

三、加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅范圍

可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅范圍：適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以符合條件的納稅人在可抵減年度，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都可以計(jì)算加計(jì)抵減額。包括采購貨物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅、包括計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、包括進(jìn)口產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額及代扣代繳可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不動(dòng)產(chǎn)形成的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額。

需要注意的是，根據(jù)39號(hào)公告第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

四、申報(bào)及賬務(wù)處理

如果A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元，那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？

按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)），依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說明，納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=25×10%=2.5（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5（萬元）。

由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-25=5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-25-2.5=2.5（萬元）。

以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

些時(shí)A公司作分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5

       貸：其他收益 2.5

              銀行存款 2.5

如果A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售涉及銷項(xiàng)稅額30萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，那么A企業(yè)在申報(bào)時(shí)，

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=40×10%=4（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+4-0=4（萬元）。

由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-30=0（萬元）<附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=主表第11欄-主表第18欄=0；

《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況” “期末余額”=“本期可抵減額”-“本期實(shí)際抵減額”=4（萬元）

這種情況下，因?yàn)闆]有實(shí)際抵減應(yīng)納稅額，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

五、參考政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

深化增值稅改革即問即答（之一）-（之十）

財(cái)政部關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）