母公司豁免子公司的債務(wù)，該如何賬務(wù)處理

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（2019）》的規(guī)定：“債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定?！?nbsp;

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組應(yīng)用指南2019版》：“三、債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括：

（1）債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組；

（2）債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受益性投入。 

例如：甲公司是乙公司股東，為了彌補(bǔ)乙公司臨時性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供1000萬元無息借款，并約定于6個月后收回。借款期滿時，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回200萬元借款。在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然適用本準(zhǔn)則。例如，假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，其他債權(quán)人對其債務(wù)普遍進(jìn)行了減半的豁免，那么甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免300萬元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易，正?；砻?00萬元債務(wù)的交易適用本準(zhǔn)則。 

企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，假設(shè)債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易?！?/p>