稅總明確個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題

國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告

國家稅務總局公告2018年第62號

根據(jù)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，現(xiàn)就個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題公告如下：

一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；

（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?

納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法，另行公告。

二、取得經(jīng)營所得的納稅申報

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：

（一）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（二）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

（三）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（四）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

三、取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，應當區(qū)別以下情形辦理納稅申報：

（一）居民個人取得綜合所得的，按照本公告第一條辦理。

（二）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。

（三）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

稅務機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

四、取得境外所得的納稅申報

居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規(guī)定，另行公告。

五、因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，進行稅款清算。

（一）納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應當在注銷戶籍前，辦理當年綜合所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

（二）納稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營所得的，應當在注銷戶籍前，辦理當年經(jīng)營所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，還應當一并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

（三）納稅人在注銷戶籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在注銷戶籍前，申報當年上述所得的完稅情況，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

（四）納稅人有未繳或者少繳稅款的，應當在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。

（五）納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務機關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》等。

六、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

七、納稅申報方式

納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關(guān)申報。

八、其他有關(guān)問題

（一）納稅人辦理自行納稅申報時，應當一并報送稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的，還應報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。

本公告涉及的有關(guān)表證單書，由國家稅務總局統(tǒng)一制定式樣，另行公告。

（二）納稅人在辦理納稅申報時需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

九、施行時間

本公告自2019年1月1日起施行。

特此公告。

關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》的解讀

為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號，以下簡稱《公告》）。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》發(fā)布的背景

《中華人民共和國個人所得稅法》第十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報、什么時間申報、向哪個稅務機關(guān)申報，確保2019年1月1日新稅法實施后，符合自行申報條件的納稅人能夠依法履行納稅申報義務，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收規(guī)定，國家稅務總局發(fā)布了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》共分九條，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的需要自行納稅申報的情形，分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營所得、扣繳義務人未扣繳稅款、取得境外所得、移居境外注銷中國戶籍、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報情形的適用對象、申報時間、申報地點、需要填寫的申報表等，以及自行納稅申報的申報方式、表證單書和《公告》的施行時間，具體如下：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報的情形進行了細化，分為以下四種情形：

1.納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元的；

2.納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中的一項或多項所得，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費用，再減除年度專項扣除后的余額超過6萬元的；

3.納稅年度內(nèi)預扣預繳稅額，低于依法計算的年度綜合所得應納稅額的；

4.納稅人申請退稅的。

二是明確了辦理匯算清繳申報的時間，區(qū)分有無任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報地點，如：納稅人應當于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

（二）經(jīng)營所得的納稅申報

一是明確了需要辦理經(jīng)營所得自行納稅申報的情形：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

二是按照經(jīng)營所得征收方式，明確了經(jīng)營所得納稅申報的期限及需要填報的申報表。即：納稅人取得經(jīng)營所得的，應當在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

（三）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報

《公告》區(qū)分居民個人取得綜合所得，非居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，納稅人（含居民個人和非居民個人）取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等情形，分別規(guī)定了納稅申報時間、地點及適用的申報表。即：

1.居民個人取得綜合所得的，按照《公告》第一條辦理。

2.非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。非居民個人在中國境內(nèi)有兩個以上扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

同時，稅務機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

（四）取得境外所得的納稅申報

《公告》區(qū)分中國境內(nèi)有無任職、受雇單位以及中國境內(nèi)有無戶籍的情形，分別明確了納稅申報的時間、地點。即：居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體辦法，將另行公告。

（五）因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

一是《公告》明確居民個人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷戶籍前，向戶籍所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送相關(guān)報表。

二是在注銷戶籍時區(qū)分納稅人取得綜合所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理專項附加扣除和依法確定的其他扣除等情形，規(guī)定了納稅申報事項及需要填報的申報表。分別為：

1.納稅人在申請注銷戶籍年度取得綜合所得、經(jīng)營所得的，應當在注銷戶籍前，辦理當年綜合所得、經(jīng)營所得的匯算清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的，應當一并辦理。

2.納稅人在注銷戶籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在注銷戶籍前，申報當年上述所得的完稅情況。

3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應當在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。

4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務機關(guān)報送相關(guān)信息表。

（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

《公告》明確了辦理納稅申報的時間、地點以及需要填報的申報表。即：非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

（七）申報方式

《公告》明確納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關(guān)申報。

（八）其他有關(guān)問題

《公告》明確了其他有關(guān)問題。一是納稅人辦理自行納稅申報時，應當一并報送稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的，還應報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書，由國家稅務總局統(tǒng)一制定式樣，另行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

（九）施行時間

《公告》明確了施行時間為2019年1月1日起。