名師視頻：《稅務代理實務》提高技巧和做題思路指導（二）

　　2013年注冊稅務師考試備考已經進入最緊張的階段，正保會計網�；�礎學習班、強化提高班、習題精講班的課程已全部開通，廣大學員此時正處于查缺補漏、攻克重難點、考前模擬等學習階段，因此正保會計網校特別邀請授課名師為廣大學員講解2013年注稅考試重難點，結合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導該階段的學習方法和提高技巧等。正保會計網校特別邀請網校名師趙珊老師5月5日舉行了2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導《稅務代理實務》科目交流會。以下是免費直播交流實錄。

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本期話題：2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導

本期嘉賓：趙　珊 　北京市國稅局培訓中心（原北京稅校）主講老師、教學科科長、國內知名注稅考前輔導專家。1988年至今一直在北京市國稅局培訓中心講授：稅務代理實務、稅收概論、中國稅制、稅務檢查、稅收與會計以及稅務人員繼續(xù)教育等課程，2000年開始從事注稅《稅務代理實務》的考前輔導，趙老師教學經驗極為豐富，授課思路清晰、要點分明，善于理論結合案例進行教學，講解緊扣考點和實務，通過趙老師由淺入深的輔導，考生可迅速掌握考試重點、難點，并做到舉一反三。

直播交流文字實錄（二）：

營改增練習題（附答案）

一、單選題

1．下列項目中暫未實行"營改增"試點的是（　B�。�。

A．公路運輸B．鐵路運輸C．水路運輸D．航空運輸

2．"營改增"試點的小規(guī)模納稅人增值稅征收率是（　D�。�。

A．6%　B．5%　C．4%　D．3%

3．"營改增"試點企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額的劃分標準是（　D�。�。

A．50萬元B．80萬元　C．100萬元　D．500萬元

4．提供現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人增值稅征收率是（　A　）。

A．3%　B．4%　C．5%　D．6%

5．購買國外公司提供的專利技術，代扣代繳增值稅時正確的計算方法是（　B　）。

A．應納稅額＝接受方支付的價款×6%

B．應納稅額＝接受方支付的價款÷（1+6%）×6%

C．應納稅額＝接受方支付的價款×3%

D．應納稅額＝接受方支付的價款÷（1+3%）×3%

6．營改增試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，委托非適點地區(qū)運輸企業(yè)為其提供運輸服務，支付的運輸費用借記"主營業(yè)務成本"、借記（　D　），貸記"銀行存款"或"應付賬款"等科目。

A．應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

B．應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

C．應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

D．應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

二、多選題

1．下列項目中營改增一般納稅人增值稅稅率表述正確的有（　AD�。�。

A．生產銷售醫(yī)療器械適用17%增值稅稅率

B．出租專用設備適用13%增值稅稅率

C．出租房屋適用6%的增值稅稅率

D．出租儀器適用6%的增值稅稅率

2．下列項目中屬于"營改增"試點的現(xiàn)代服務業(yè)有（　ABDEF�。�。

A．研發(fā)和技術服務　B．信息技術服務C．家政便民服務

D．廣告服務　E．倉儲服務F．鑒證服務

3．下列項目中 "營改增"試點納稅人中必須做增值稅一般納稅人的有（　CD�。�。

A．年銷售額滿50萬元，會計核算不健全的運輸企業(yè)

B．年銷售額滿200萬元，會計核算不健全的倉儲企業(yè)

C．年銷售額滿700萬元，會計核算健全的咨詢公司

D．年銷售額滿800萬元，會計核算不健全的研發(fā)公司

E．年銷售額滿80萬元，會計核算不健全的有形動產租賃公司

4．下列項目中關于"營改增"試點企業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率表述正確的有（　BD�。�。

A．交通運輸業(yè)適用17%增值稅稅率

B．交通運輸業(yè)適用11%增值稅稅率

C．交通運輸業(yè)適用6%增值稅稅率

D．現(xiàn)代服務業(yè)適用6%增值稅稅率

E．有形動租賃適用13%增值稅稅率

5．下列項目中可以抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票有（　ABCE　）。

A．增值稅專用發(fā)票

B．貨物運輸業(yè)專用發(fā)票

C．機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

D．農產品收購憑證

E．通用繳款書

6．下列項目中目前"營改增"試點地區(qū)增值稅一般納稅人可以作為增值稅進項稅抵扣憑證的有（　ABD�。�。

A．進口制藥設備取得的海關進口增值稅專用繳款書

B．購進農產品取得的普通發(fā)票

C．接受試點地區(qū)某運輸公司貨物運輸普通發(fā)票

D．接受試點地區(qū)某運輸公司貨物運輸業(yè)專用發(fā)票

7．下列項目中試點地區(qū)增值稅一般納稅人進項稅抵扣正確的有（　BCD�。�。

A．取得北京市公路運輸企業(yè)運費結算單據(jù)按運費金額乘7%抵扣

B．取得鐵路運輸企業(yè)運費結算單據(jù)按運費金額乘7%抵扣

C．取得上海東方航空公司貨物運輸業(yè)專用發(fā)票按11%標明的稅額抵扣

D．取得北京小規(guī)模運輸企業(yè)由稅務機關代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票按價稅合計金額依7%的扣除率計算扣除

三、計算題

（一）試點地區(qū)某制藥企業(yè)為增值稅一般納稅人2013年3月發(fā)生如下經濟業(yè)務（所取得的增值稅專用發(fā)票均認證相符）：

1．購進設備一臺取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價為560,000元，增值稅95,200元，發(fā)生設備鐵路運輸費用4，200元，取得運輸結算單據(jù)一份，既用于應稅藥品生產也用于免稅藥品生產；

2．從農貿市場購進中草藥一批取得普通發(fā)票金額為2,000元；

3．購進新車間施工水泥一批取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價50,000元，稅8,500元，發(fā)生公路運輸費用3330元，取得貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，注明不含稅價為3000元，稅330元；

4．外購包裝箱一批取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價8,000元，稅1,360元，取得市內小規(guī)模運輸企業(yè)委托當?shù)囟悇諜C關代開的貨物運輸增值稅專用發(fā)票注明價稅合計金額為600元；

5．本月銷售各類抗生素針劑取得不含稅收入1,196,000元，銷售免稅藥品取得收入300,000元，出租藥品檢測儀器取得租金不含稅收入4,000元；

6．本月應稅藥品和免稅藥品耗電取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價30,000元，稅5100元；

7．支付增值稅防偽稅控系統(tǒng)維護費取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價6,000元，稅360元。

注：該企業(yè)營改增試點初期無增值稅進項留抵稅額。

要求：

計算本月發(fā)生的進項稅；本月發(fā)生的銷項稅；應轉出的進項稅；本月應納的增值稅。

參考答案：

進項稅＝95,200＋294＋260＋1360＋42＋5100＝102,256（元）

銷項稅＝1,196,000×17%＋4000×17%＝204,000（元）

進項稅轉出＝5100×300,000÷（1,196,000＋4000＋300,000）

＝5100×20%＝1020（元）

應納增值稅＝204,000－（102,256－1020）－6,360＝96,404（元）

四、綜合分析題

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人所在城市于2012年11月開始成為"營改增試點地區(qū)"，該企業(yè)兼營新技術研發(fā)與咨詢服務，2012年12月1日應交稅費－應交增值稅明細賬有留抵稅額5700元，系銷售貨物形成的未抵扣完的進項稅。12月31日銷售貨物和提供應稅服務共發(fā)生不含稅銷售額140,000元，銷項稅21,490元，共發(fā)生進項稅13400元。其中貨物銷售額119,000元，銷項稅額為20,230元；新技術研發(fā)與咨詢服務銷售額21,000元，銷項稅額為1,260元。

要求：做出該企業(yè)試點第一個月與營改增相關的賬務處理：

參考答案

月初轉出不得由應稅服務銷項稅額抵扣的進項稅：

借：應交稅費－增值稅留抵稅額　5700

貸:應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）5700

月末按允許抵扣的金額抵扣掛賬留抵稅額：

貨物與勞務應納稅額＝（當月全部銷項稅額－當月全部實際抵扣稅額）×貨物勞務銷項稅額比例

當月一般貨物勞務銷項稅額比例＝20,230／21,490＝94.13%

當月銷售貨物應納增值稅＝（21,490－13,400）×94.13%＝7615（元）大于掛賬留抵稅額。

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5700

貸:應交稅費－增值稅留抵稅額　5700

當月應納稅額＝當月全部銷項稅額－當月全部實際抵扣稅額－掛賬留抵稅額

當月應納稅額＝21,490－13,400－5700＝2390（元）

借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）2390

貸:應交稅費－未交增值稅2390

次月15日前實際交稅時

借：應交稅費－未交增值稅　2390

貸:銀行存款　2390

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