會(huì)協(xié)[2009]46號(hào)
頒布時(shí)間:2009-07-28 10:52:02.000 發(fā)文單位:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):
新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆常務(wù)理事會(huì)審議通過(guò),現(xiàn)予印發(fā),自2009年8月1日起施行。
附件:會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
二OO九年七月二十八日
會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作,加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,督促事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》的有關(guān)規(guī)定,制定本制度。
第二條 本制度所稱執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年組織開(kāi)展的對(duì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況的檢查,包括檢查工作的組織實(shí)施,以及檢查結(jié)果的評(píng)價(jià)和處理。
第三條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平、公正的原則,以事實(shí)為依據(jù),以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩,嚴(yán)格檢查,嚴(yán)格懲戒。
第四條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況,注意區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,充分尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞, 盡可能減少重復(fù)檢查。必要時(shí),也可采取與有關(guān)監(jiān)管部門開(kāi)展聯(lián)合檢查的方式,提升監(jiān)管資源的使用效率,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效果。
第二章 檢查的職責(zé)分工
第六條 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱中注協(xié))負(fù)責(zé)全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定以及組織協(xié)調(diào)工作,并對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱省級(jí)協(xié)會(huì))的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條 中注協(xié)統(tǒng)一部署對(duì)具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱證券所)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。各省級(jí)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)其他事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
中注協(xié)直接組織檢查組對(duì)證券所進(jìn)行檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)存在執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的證券所實(shí)施懲戒。
省級(jí)協(xié)會(huì)在中注協(xié)的統(tǒng)一部署下,配合中注協(xié)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的證券所分所進(jìn)行檢查。必要時(shí),中注協(xié)直接組織對(duì)證券所分所進(jìn)行檢查,并對(duì)存在執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的證券所分所實(shí)施懲戒。
第八條 省級(jí)協(xié)會(huì)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所跨區(qū)域執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,必要時(shí)可商請(qǐng)業(yè)務(wù)所在地省級(jí)協(xié)會(huì)協(xié)助檢查。省級(jí)協(xié)會(huì)發(fā)現(xiàn)外地事務(wù)所在本行政區(qū)域內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)涉嫌存在違規(guī)問(wèn)題的,可以提請(qǐng)事務(wù)所所在地省級(jí)協(xié)會(huì)進(jìn)行查處。
第三章 檢查周期
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年應(yīng)組織開(kāi)展事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
證券所及其分所每三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,其他事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
第十條 對(duì)存在下列情形的事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以考慮在一個(gè)檢查周期內(nèi)安排兩次或兩次以上的檢查:
?。ㄒ唬┰谝酝膱?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中存在問(wèn)題比較嚴(yán)重,受到行業(yè)懲戒或行政處罰的;
?。ǘ┪窗凑兆?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求進(jìn)行整改或者整改不力的;
?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為需要檢查的其他情形。
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以根據(jù)事務(wù)所的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所的分級(jí)、分類監(jiān)管,優(yōu)化配置檢查資源,合理確定事務(wù)所的檢查周期。
第四章 檢查計(jì)劃
第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)制定年度檢查計(jì)劃或檢查方案,明確檢查依據(jù)和目的、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。
第十三條 省級(jí)協(xié)會(huì)的年度檢查計(jì)劃或檢查方案,應(yīng)當(dāng)報(bào)送中注協(xié)備案。
第十四條 在確定年度被檢查事務(wù)所名單時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)存在下列情形的事務(wù)所予以特別考慮:
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位變更委托時(shí),可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所;
?。ǘ┕蓶|(合伙人)之間糾紛較大,可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的;
?。ㄈ┎捎貌徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段承攬業(yè)務(wù)的;
(四)詆毀同行、損害同行利益的;
?。ㄎ澹┦艿酵对V舉報(bào)較多或反映問(wèn)題嚴(yán)重的;
?。I(yè)務(wù)收費(fèi)顯著低于行業(yè)平均收費(fèi)水平的;
(七)新批準(zhǔn)設(shè)立的;
?。ò耍┏薪訕I(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人員、規(guī)模明顯不匹配的;
?。ň牛┐嬖诘谑畻l規(guī)定情形的;
?。ㄊ┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為需要檢查的其他情形。
第五章 檢查人員
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)合理選擇和確定檢查人員,組成檢查組。檢查組應(yīng)由不少于三名的檢查人員組成,實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。
檢查組受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的委派,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展檢查工作。
第十六條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員擔(dān)任。
第十七條 擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:
(一)擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù);
?。ǘ┰谑聞?wù)所從事審計(jì)工作五年以上;
?。ㄈ┦煜?huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù);
?。ㄋ模┳罱隂](méi)有受到行業(yè)懲戒或行政處罰。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍;有條件的地方可以建立專職檢查人員隊(duì)伍,并對(duì)檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。
第十九條 檢查人員的權(quán)利主要包括下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬?duì)被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿、質(zhì)量控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)內(nèi)部管理制度等資料進(jìn)行查閱、記錄和復(fù)??;
?。ǘ?duì)事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)或發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷;
?。ㄈ┍匾獣r(shí),可對(duì)涉嫌嚴(yán)重違規(guī)或雙方爭(zhēng)議較大的業(yè)務(wù)報(bào)告和相關(guān)工作底稿調(diào)回注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)查閱。
第二十條 檢查人員的義務(wù)主要包括下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬?duì)檢查中了解到的國(guó)家機(jī)密、事務(wù)所及其客戶的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密,不得用于與檢查工作無(wú)關(guān)的任何用途,也不得泄露給與檢查工作無(wú)關(guān)的任何人員;
?。ǘ┡c被檢查事務(wù)所有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避;
?。ㄈ┍3至疂嵶月?,不得接受被檢查事務(wù)所的宴請(qǐng)、禮品或禮金等。
第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的時(shí)間可按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》的規(guī)定折合本年度的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)。
第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的檢查人員予以表彰、獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)違反檢查紀(jì)律的檢查人員予以相應(yīng)的處分。
第六章 現(xiàn)場(chǎng)檢查
第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查前,應(yīng)當(dāng)提前五個(gè)工作日通知被檢查事務(wù)所。
第二十四條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受檢查前進(jìn)行自查,并按照檢查通知要求做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。
第二十五條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列要求積極配合檢查工作:
?。ㄒ唬┘皶r(shí)全面地提交檢查所需的全部資料,并保證所提交資料的完整性和真實(shí)性;
(二)為檢查組提供必要的工作場(chǎng)所和辦公條件;
?。ㄈ┐_定專人負(fù)責(zé)與檢查組的聯(lián)絡(luò);
?。ㄋ模┩咨瓢才藕炞肿?cè)會(huì)計(jì)師和其他相關(guān)人員配合檢查組開(kāi)展工作;
(五)如實(shí)回答檢查人員的詢問(wèn),準(zhǔn)時(shí)參加檢查組召集的會(huì)議,及時(shí)進(jìn)行意見(jiàn)反饋。
第二十六條 檢查組一般應(yīng)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查,必要時(shí)也可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)檢查。
第二十七條 檢查組一般應(yīng)當(dāng)抽取事務(wù)所當(dāng)年度出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查。對(duì)于自上次接受檢查后出具的以往年度或期間的業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)按照一定比例進(jìn)行抽查。在選取業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮樣本選取的充分性和代表性。
第二十八條 檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被檢查事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通,聽(tīng)取并吸收其中的合理意見(jiàn)。
第二十九條 檢查組收集檢查證據(jù),應(yīng)當(dāng)保證檢查證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,并根據(jù)檢查證據(jù)形成檢查意見(jiàn)。從事務(wù)所獲取的檢查證據(jù)、形成的檢查意見(jiàn)和重要的溝通事項(xiàng)及結(jié)果,應(yīng)由事務(wù)所蓋章和相關(guān)人員簽名確認(rèn)。
第三十條 檢查組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)匯報(bào)檢查進(jìn)展情況以及檢查中遇到的重大問(wèn)題,接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第三十一條 檢查組應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確定的檢查標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,編制檢查工作底稿。
第三十二條 檢查組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后撰寫執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告,提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括:
?。ㄒ唬┍粰z查事務(wù)所概況;
?。ǘz查工作的開(kāi)展情況;
(三)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;
(四)被檢查事務(wù)所的反饋意見(jiàn);
?。ㄎ澹?duì)被檢查事務(wù)所的整體評(píng)價(jià)。
第三十三條 檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后,及時(shí)歸整檢查工作底稿,形成檢查檔案,統(tǒng)一交注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)保管。檢查檔案的所有權(quán)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
第七章 檢查結(jié)果的處理
第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)檢查組提交的檢查報(bào)告和檢查工作底稿進(jìn)行復(fù)核:
?。ㄒ唬﹫?zhí)業(yè)違規(guī)事實(shí)是否清楚、檢查證據(jù)是否確鑿、事實(shí)的認(rèn)定是否有充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)的支持;
?。ǘz查工作是否符合檢查程序;
?。ㄈ┻m用的法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范是否恰當(dāng)。
對(duì)于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證。
第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的懲戒制度,設(shè)立懲戒委員會(huì)或相應(yīng)機(jī)構(gòu),對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問(wèn)題給予相應(yīng)的懲戒。
第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施懲戒,應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù),與執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)影響程度相當(dāng),并遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則,堅(jiān)持懲戒與教育相結(jié)合。
第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)保護(hù)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益,保障其陳述申辯和申訴的權(quán)利。
第三十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成受到懲戒以及其他存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷的被檢查事務(wù)所在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改并提交整改報(bào)告。
第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度檢查工作進(jìn)行總結(jié)。省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在年度檢查工作結(jié)束后,在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向中注協(xié)報(bào)送年度檢查工作總結(jié)。
第八章 附 則
第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展專案檢查、專項(xiàng)檢查等其他檢查工作,可參照本制度的規(guī)定。
第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將年度檢查總體情況及檢查結(jié)果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。
第四十二條 各省級(jí)協(xié)會(huì)可以按照本制度,制定本地區(qū)的實(shí)施辦法,并報(bào)中注協(xié)備案。
第四十三條 本制度自2009年8月1日起施行。
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