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中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施[征求意見稿]

會協(xié)[2009]75號

頒布時間:2009-12-13 14:27:20.000 發(fā)文單位:

  第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施應(yīng)對措施,制定本準則。

  第二章 定 義

  第二條 實質(zhì)性程序,是指為發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而設(shè)計的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序:

 ?。ㄒ唬Ω黝惤灰住①~戶余額和披露的細節(jié)測試;

 ?。ǘ嵸|(zhì)性分析程序。

  第三條 控制測試,是指為評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報方面的運行有效性而設(shè)計的審計程序。

  第三章 注冊會計師的目標

  第四條 注冊會計師的目標是,針對評估的重大錯報風(fēng)險,通過設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  第四章 要 求

  第一節(jié) 總體應(yīng)對措施

  第五條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施。

  第二節(jié) 進一步審計程序

  第六條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施進一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

  第七條 在設(shè)計擬實施的進一步審計程序時,注冊會計師應(yīng)當:

 ?。ㄒ唬┛紤]各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的形成原因;

  (二)評估的風(fēng)險越高,就需要獲取更有說服力的審計證據(jù)。

  各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的形成原因包括:

 ?。ㄒ唬┮蛳嚓P(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重

  大錯報的可能性(即固有風(fēng)險);

 ?。ǘ╋L(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制(即控制風(fēng)險),從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運行(即注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍時,擬信賴控制運行的有效性)。

  第三節(jié) 控制測試

  第八條 當存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施控制測試,針對相關(guān)控制運行的有效性,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù):

 ?。ㄒ唬┰谠u估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的(即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計師擬信賴控制運行的有效性);

 ?。ǘ﹥H實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  第九條 在設(shè)計和實施控制測試時,對控制有效性的信賴程度越高,注冊會計師應(yīng)當獲取更有說服力的審計證據(jù)。

  第十條 在設(shè)計和實施控制測試時,注冊會計師應(yīng)當:

 ?。ㄒ唬⒃儐柵c其他審計程序結(jié)合使用,以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù);

  (二)確定擬測試的控制是否依賴其他控制(間接控制)。如果依賴其他控制,確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運行的審計證據(jù)。

  注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的證據(jù)應(yīng)當包括:

 ?。ㄒ唬?控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;

 ?。ǘ?控制是否得到一貫執(zhí)行;

 ?。ㄈ?控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

  第十一條 注冊會計師應(yīng)當按照本準則第十二條和第十五條的規(guī)定,測試其擬信賴的特定時點或整個期間的控制,為預(yù)期信賴程度提供恰當?shù)囊罁?jù)。

  第十二條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當:

 ?。ㄒ唬┇@取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù);

  (二)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

  第十三條 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當,以及再次測試控制的時間間隔時,注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制其他要素的有效性,包括控制環(huán)境、被審計單位對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程;

 ?。ǘ┛刂铺卣鳎ㄈ斯た刂七€是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險;

  (三)信息技術(shù)一般控制的有效性;

 ?。ㄋ模┛刂圃O(shè)計及其運行的有效性,包括在以前審計中發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的性質(zhì)和程度,以及是否發(fā)生對控制運行產(chǎn)生重大影響的人員變動;

  (五)是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;

 ?。┲卮箦e報的風(fēng)險和對控制的擬信賴程度。

  第十四條 如果擬利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當通過獲取這些控制在上期審計后是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù),確定上期審計獲取的審計證據(jù)是否與本期審計持續(xù)相關(guān)。

  注冊會計師應(yīng)當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序,獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù),以確認對這些控制的了解,并根據(jù)下列情況作出不同處理:

 ?。ㄒ唬┤绻l(fā)生的變化對上期審計獲取的審計證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響,注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制運行的有效性。

 ?。ǘ┤绻窗l(fā)生這種變化,注冊會計師應(yīng)當在每三次審計中至少對控制測試一次,并且在每次審計中測試部分控制,以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計,而在之后的兩次審計中不進行任何測試。

  第十五條 如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,并擬信賴針對該風(fēng)險實施的控制,注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制運行的有效性。

  第十六條 在評價相關(guān)控制運行的有效性時,注冊會計師應(yīng)當評價通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制未得到有效運行。但通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報,并不能證明與所測試認定相關(guān)的控制是有效的。

  第十七條 如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差,注冊會計師應(yīng)當進行專門詢問以了解這些偏差及其潛在后果,并確定:

 ?。ㄒ唬┮褜嵤┑目刂茰y試是否為信賴這些控制提供了適當?shù)幕A(chǔ);

  (二)是否有必要實施追加的控制測試;

 ?。ㄈ┦欠裥枰槍撛诘腻e報風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

  第四節(jié) 實質(zhì)性程序

  第十八條 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露,設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

  第十九條 注冊會計師應(yīng)當考慮是否將外部函證程序用作實質(zhì)性程序。

  第二十條 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序:

 ?。ㄒ唬⒇攧?wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié);

 ?。ǘz查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。

  第二十一條 如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試。

  第二十二條 如果在期中實施了實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施下列程序之一,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末:

 ?。ㄒ唬┙Y(jié)合對剩余期間實施的控制測試,實施實質(zhì)性程序;

 ?。ǘ┤绻J為對剩余期間擬實施的實質(zhì)性程序是充分的,僅實施實質(zhì)性程序。

  第二十三條 如果期中檢查出注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時未預(yù)期到的錯報,注冊會計師應(yīng)當評價是否需要修改相關(guān)的風(fēng)險評估以及針對剩余期間擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間或范圍。

  第五節(jié) 列報和披露的恰當性

  第二十四條 注冊會計師應(yīng)當實施審計程序,評價財務(wù)報表的總體列報(包括相關(guān)披露)是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

  第六節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性

  第二十五條 在得出總體結(jié)論之前,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù),評價對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當。

  第二十六條 注冊會計師應(yīng)當確定是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),無論該證據(jù)與財務(wù)報表認定相互印證還是相互矛盾。

  第二十七條 如果對重大的財務(wù)報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。

  如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)

  報表出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

  第七節(jié) 審計工作記錄

  第二十八條 注冊會計師應(yīng)當就下列事項形成審計工作記錄:

 ?。ㄒ唬┽槍υu估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施,以及實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

  (二)實施的進一步審計程序與評估的認定層次風(fēng)險的聯(lián)系;

  (三)實施進一步審計程序的結(jié)果和必要的結(jié)論。

  第二十九條 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

  第三十條 注冊會計師的工作記錄應(yīng)當能夠證明財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄是一致的或調(diào)節(jié)相符的。

  第五章 附 則

  第三十一條 本準則自2011年1月1日起生效。

責任編輯:杜楠
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