為貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題公告如下：

　　一、自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，不適用本公告。

　　二、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓以出讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人。

　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)

　　四、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額×20%

　　五、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金以及其它名目收回的貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的款項(xiàng)，從中不得扣除任何費(fèi)用。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為實(shí)物或采礦權(quán)、探礦權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定其價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定其價(jià)格。

　　六、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）列舉的方法核定。

　　股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

　　七、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用，但不包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。

　　八、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，應(yīng)到股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)。

　　九、納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在取得（支付）所得的次月十五日內(nèi)或簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以后至股權(quán)變更企業(yè)到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記之前，持以下納稅資料到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并填報(bào)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》：

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅申報(bào)表或扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；

　?。ǘ┘{稅人或扣繳義務(wù)人的有效身份證照或稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件；

　?。ㄈ┪兴舜鸀檗k理的，應(yīng)提供受托人有效身份證照原件和復(fù)印件、納稅人或扣繳義務(wù)人與受托人之間簽訂的委托協(xié)議原件；

　?。ㄋ模┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）原件及復(fù)印件；

　?。ㄎ澹┕荆ㄆ髽I(yè)）章程復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）、驗(yàn)資證明復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）或其他能夠證明股權(quán)原值的資料原件及復(fù)印件；

　?。┺D(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一會(huì)計(jì)年度年末的轉(zhuǎn)讓股權(quán)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）；

　?。ㄆ撸┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；

　　（八）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)的規(guī)定，以下屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的情形的，應(yīng)提供：

　　1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損的，應(yīng)提供股權(quán)變更企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的企業(yè)所得稅年報(bào)復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）；

　　2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)提供相關(guān)政策依據(jù)（包括文件名稱(chēng)、文號(hào)、主要內(nèi)容等）；

　　3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應(yīng)提供結(jié)婚證、戶(hù)籍證明、戶(hù)口本或公安機(jī)關(guān)出具的其他證明資料原件及復(fù)印件，或能夠證明贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的民政部門(mén)出具的相關(guān)證明資料的原件及復(fù)印件；

　?。ň牛┲R(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)提供經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)的凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的原件及復(fù)印件；

　　（十）已經(jīng)解繳稅款的，應(yīng)提供相關(guān)完稅憑證的原件及復(fù)印件；

　?。ㄊ唬┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　十、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。

　　納稅人或扣繳義務(wù)人違反規(guī)定隱瞞、虛假申報(bào)；應(yīng)繳未繳、應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限繳納（解繳）稅款的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　十一、本公告自二〇一四年一月一日起施行。

　　特此公告。

　　附件：《個(gè)人股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告表》

長(zhǎng)沙市地方稅務(wù)局
2013年12月16日

　　附件：

個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表（格式）

　　填表說(shuō)明：

　　一、本表適用于發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的負(fù)有代扣代繳義務(wù)的受讓方或納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方，向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機(jī)關(guān)依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)填用。

　　二、本表為A4豎式，一式三份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份、扣繳義務(wù)人（納稅人）兩份（其中一份轉(zhuǎn)交股權(quán)變更企業(yè)）。

　　三、表中有關(guān)欄目的填寫(xiě)說(shuō)明：

　　1.股權(quán)變更企業(yè)：是指向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)的企業(yè)。

　　2.身份證照號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人的有效身份證照（居民身份證、軍人身份證件、護(hù)照、回鄉(xiāng)證等）對(duì)應(yīng)的號(hào)碼。

　　3.境內(nèi)有效聯(lián)系地址：填寫(xiě)納稅人的住址或者有效聯(lián)系地址。其中，中國(guó)有住所的納稅人應(yīng)填寫(xiě)其經(jīng)常居住地址。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所居民住在公寓、賓館、飯店的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)公寓、賓館、飯店名稱(chēng)和房間號(hào)碼。

　　4.轉(zhuǎn)讓合同總金額：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中發(fā)生交易的全部股權(quán)的交易價(jià)格，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

　　5.實(shí)物：按照取得的憑證上所注明的價(jià)格確認(rèn)價(jià)值，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定價(jià)值。

　　6.有價(jià)證券：根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定價(jià)值。

　　7.其他：是指其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，參照市場(chǎng)價(jià)格核定價(jià)值。

　　8.每股凈資產(chǎn)：股權(quán)變更企業(yè)在轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末的每股凈資產(chǎn)。

　　9.股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。

　　“每股凈資產(chǎn)”和“股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”由股權(quán)變更企業(yè)根據(jù)本企業(yè)情況選填其一。

　　10.股權(quán)原值：是指獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中發(fā)生交易的全部股權(quán)所支付的價(jià)款以及其他有關(guān)費(fèi)用。

　　11.本次已實(shí)現(xiàn)收入金額:是指轉(zhuǎn)讓方辦理本次納稅申報(bào)時(shí)已經(jīng)取得現(xiàn)金及其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的總金額。

　　12.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低是否具有正當(dāng)理由:填寫(xiě)“是”或“否”。對(duì)于計(jì)稅依據(jù)合理的，無(wú)需填寫(xiě)此欄。

　　13.正當(dāng)理由的情形:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)規(guī)定的情形列舉。對(duì)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，無(wú)需填寫(xiě)此欄。