按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）規(guī)定，自2012年7月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。為規(guī)范相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)處理，加強(qiáng)征收管理，確保該政策的貫徹落實(shí)，現(xiàn)對試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（以下簡稱老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)）的有關(guān)問題明確如下：

　　一、享受老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)政策的條件

　　老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)是指同時(shí)符合以下條件的租賃服務(wù)：

　?。ㄒ唬┳赓U合同的性質(zhì)為經(jīng)營租賃；

　　（二）合同標(biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　二、政策的適用

　　（一）老設(shè)備老合同政策。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人在2011年12月31日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，如合同標(biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)，在合同到期日之前可繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，或者選擇適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

　　（二）老設(shè)備新合同政策。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，如租賃合同為2012年1月1日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　?。ㄈ?納稅人一經(jīng)選用簡易計(jì)稅方式，其全部老設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)均應(yīng)按照簡易計(jì)算方式征稅，不得作部分選擇。同時(shí)，納稅人一經(jīng)選用簡易計(jì)稅方式，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　（四）納稅人選擇簡易計(jì)稅辦法應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行老設(shè)備申報(bào)登記。

　　三、相關(guān)核算規(guī)定

　?。ㄒ唬┦杖氲暮怂?/p>

　　納稅人對按照一般計(jì)稅方式或簡易計(jì)稅方式計(jì)繳增值稅的應(yīng)稅收入、營業(yè)稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并相應(yīng)申報(bào)繳納增值稅或營業(yè)稅。

　　納稅人同時(shí)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。

　　納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的核算

　　有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃企業(yè)應(yīng)分別核算簡易計(jì)稅方式應(yīng)稅項(xiàng)目、營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目及增值稅一般計(jì)稅方式應(yīng)稅項(xiàng)目等服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，對用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅方法增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)除外），已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)予以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　　適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

　　四、管理程序

　?。ㄒ唬┍臼蟹残柘硎芾显O(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收政策的有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，應(yīng)以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行老設(shè)備申報(bào)登記；境外單位和個(gè)人向境內(nèi)提供的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，由其扣繳義務(wù)人書面向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出老設(shè)備申報(bào)登記。

　?。ǘ┙?jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，享受老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收政策的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對租賃設(shè)備、租賃合同、發(fā)票開具、收入核算的管理。按月制作《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收收入申報(bào)明細(xì)表》（附件二），該表應(yīng)與租賃合同中注明的租賃標(biāo)的物資產(chǎn)的名稱、編號(hào)及類別（區(qū)分是否屬于老設(shè)備）相匹配，并與經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報(bào)登記清單》及相關(guān)合同一并留存?zhèn)洳?。相關(guān)企業(yè)應(yīng)就上述老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)收入按“6156有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃（3%）”品目申報(bào)繳納增值稅。

　　（三）各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對性地做好相關(guān)企業(yè)的輔導(dǎo)工作，及時(shí)受理納稅人的老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收申報(bào)登記，在征管系統(tǒng)中做好 “6156有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃（3%）”簡易征收稅種核定及相應(yīng)票種核定。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)的登記、納稅申報(bào)情況予以關(guān)注，加強(qiáng)后續(xù)管理工作，遇到問題及時(shí)向市局報(bào)告。

　　五、操作規(guī)程

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)申報(bào)登記：本市經(jīng)營租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出老設(shè)備申報(bào)登記；境外單位和個(gè)人向境內(nèi)提供的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，由其扣繳義務(wù)人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出老設(shè)備申報(bào)登記。

　?。ǘ┢髽I(yè)提交的材料：

　　1.老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報(bào)登記清單（附件一）；

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

　?。ㄈ┑怯浄绞剑涸诩{稅人提交的《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報(bào)登記清單》上加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章。

　　附件：1. 老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報(bào)登記清單

　　2. 老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收收入申報(bào)明細(xì)表

　　上海市國家稅務(wù)局

　　二O一二年十一月二日