各區(qū)縣財(cái)政局：

　　根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號)等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將本市部分企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅的會計(jì)處理明確如下：

　　一、一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理

　　1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。

　　二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理

　　1.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　2.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。

　　三、施行日期

　　本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部如對上述事項(xiàng)制發(fā)新的規(guī)定的，以財(cái)政部的規(guī)定為準(zhǔn)。

上海市財(cái)政局

二Ｏ一二年一月三十日