贊助捐贈支出的財稅處理

　《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

　　按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。

　　【例】2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過減災委員會向地震災區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤50萬元，適應所得稅稅率25％，增值稅率17％，無其他納稅調(diào)整事項。

　　對外捐贈賬務處理：

　　借：營業(yè)外支出 125500

　　  貸：庫存商品 100000

　　      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（1000×150×17％）

　　本年利潤＝50－12.55＝37.45（萬元）

　　新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12％＝4.494（萬元）

　　納稅調(diào)整額：12.55－4.494＝8.056（萬元）

　　在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行營業(yè)收人列示15萬元，第2行營業(yè)成本列示10萬元。