一、捐贈、贊助資產的價值
捐贈、贊助資產價值是雙方基于市場平均價格協(xié)商一致的結果。為方便企業(yè)對外談判，財務部門應該向辦理捐贈、贊助業(yè)務的相關部門和人員提供捐贈、贊助介質的基礎價格。
不同捐贈、贊助介質的基礎價格來源和計算方法不同：
①貨幣資金，雙方基本無異議，且少有雜項費用發(fā)生，捐贈價值往往等于基礎價格，即對方收到的貨幣資金數(shù)額。
②存量實物、無形資產的賬面價值可能與市價差異很大，比如已提足折舊的固定資產其賬面價值非常低，但若還能正常使用，市場轉讓的價值將大大高于賬面價值。此類資產需要相關部門辦理資產評估。實物或無形資產的基礎價格包括評估價值、相關稅費和其他費用。
�、圩援a貨物、服務。企業(yè)銷售部門有完整的銷售價格體系。自產貨物、服務的基礎價格就等于對外銷售價格。
�、芡赓弻嵨�、無形資產和服務。當需要外購資產來對外捐贈、贊助時，為提高業(yè)務效率，可委托企業(yè)采購部門執(zhí)行，其采購價格可認為是市價。外購實物、無形資產和服務的基礎價格包括采購成本、相關稅費和其他費用。
二、捐贈、贊助業(yè)務的財務核算
《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日�；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。捐贈、贊助是企業(yè)非日�；顒赢a生的經濟利益的流出，該支出不分公益、救濟性與非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。
實物、無形資產和服務等資產捐贈、贊助事項不能同時滿足會計準則中銷售收人確認的條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，會計核算時不作為銷售處理。
企業(yè)對外捐贈、贊助資產原作為固定資產入賬的，應通過“固定資產清理”科目核算，對其賬面價值、發(fā)生的清理費用、相關稅費等進行歸集，最后將余額轉入“營業(yè)外支出”科目。其他實物、無形資產和服務按賬面成本從“原材料”、“無形資產”、“產成品”、“項目成本”等科目轉入“營業(yè)外支出”科目。同時，發(fā)生的增值稅或營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。
如果捐出資產已計提了減值準備，還必須同時結轉已計提的相關減值準備。
對于捐贈、贊助業(yè)務中經常發(fā)生的評估費用、捐贈儀式費用、運輸費、保管費等雜費的列支，財政部《關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）規(guī)定，企業(yè)為捐贈資產提供運輸以及舉辦捐贈儀式等所發(fā)生的費用，應當作為期間費用處理，不得掛賬。從會計準則來看，為對外捐贈、贊助業(yè)務發(fā)生的雜項費用，其實質與對外捐贈、贊助資產本身一樣，屬于非日�；顒赢a生的經濟利益的流出，若捐贈價值統(tǒng)計不能包含雜項費用，將不能完整、正確地反映企業(yè)所承擔的社會責任。
因此，自產貨物的大額運輸、保管費等雜項費用應在“營業(yè)外支出”科目核算，至于評估費用、捐贈儀式費用等小額費用，不增加捐贈、贊助資產本身的價值，可記入“管理費用”科目。
三、捐贈、贊助業(yè)務的稅務處理
捐贈、贊助業(yè)務盡管在會計上不作為銷售收人處理，但按稅法規(guī)定，很多業(yè)務還是需要作為視同銷售業(yè)務處理的，視同銷售時的計價依據(jù)按銷售價格或當月、最近時期銷售同類資產的平均價格或組成計稅價格確定。由于捐贈、贊助資產價值是以市場價格或評估價值為基礎，雙方協(xié)商一致產生的，我們認為，將捐贈、贊助資產價值作為視同銷售價格（增值稅業(yè)務為含稅價格）比較合理，捐贈或贊助的收據(jù)或發(fā)票按此金額開具。
1．捐贈、贊助業(yè)務的收據(jù)
《公益事業(yè)捐贈法》第十六條規(guī)定“受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據(jù)”。財企[2003]95號文件規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的對外捐贈支出，應當取得受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)；救災、濟貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈收據(jù)的，應當依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負責人審批的捐贈報告確認。對于贊助業(yè)務：非廣告性質的贊助支出，應當取得稅務機關印（監(jiān)）制的發(fā)票。
2．增值稅處理
�。�1）企業(yè)自產或委托加工、外購的貨物。
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：企業(yè)將自產、委托加工或者購進的貨物用于無償贈送其他單位或者個人應視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應按同類產品或購進商品的銷售價格計算銷售額，依適用稅率計算繳稅。
自產或委托加工、外購貨物捐贈、贊助時，應抵扣增值稅進項稅額并計繳應納稅額。應納稅額記入“營業(yè)外支出”科目。同時，可應受助單位要求，開具增值稅專用發(fā)票。
（2）汶川地震公益性捐贈貨物。
《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）規(guī)定：“對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。”其增值稅進項稅額不得抵扣，并不計繳應納稅額。
3．營業(yè)稅處理
按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將不動產或土地使用權贈送他人應視同發(fā)生營業(yè)稅應稅行為。因此，捐贈、贊助資產是不動產和土地使用權以外的無形資產時，不需視同營業(yè)稅應稅行為繳納營業(yè)稅。其價格由稅務機關依先后次序按納稅人當月、最近時期銷售同類不動產的平均價格或組成計稅價格確定。不動產捐贈、贊助繳納的營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。
4．消費稅處理
《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人生產的應稅消費品用于饋贈、贊助等方面的于移送使用時納稅。并規(guī)定應按照自產的同類消費品的銷售價格計算納稅，即按納稅人當月同類消費品銷售價格加權平均計算納稅。因此，自產或委托加工收回的應稅消費品捐贈或贊助時，應視同銷售，計繳消費稅。應稅消費品捐贈、贊助繳納的消費稅記入“營業(yè)外支出”科目。
5．企業(yè)所得稅
（1）貨物、財產、勞務的視同銷售。
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此，使用貨物、財產、勞務捐贈、贊助的，應視同銷售計繳企業(yè)所得稅。即企業(yè)所得稅申報時，按照捐贈、贊助資產價值調增收入，按照捐贈、贊助資產賬面價值（即計入營業(yè)外支出的金額）調增成本。一般說來，貨幣資金、已使用過的固定資產，外購實物、無形資產和服務等捐贈、贊助資產的賬面價值與捐贈、贊助資產價值基本一致，但由于自產產品毛利率的存在，自產貨物、服務的賬面價值與捐贈、贊助資產價值可能存在差異，由于評估后資產價值可能發(fā)生變化，存量實物、無形資產的賬面價值與捐贈、贊助資產價值也可能存在差異。
�。�2）捐贈、贊助支出的扣除。
依照稅法的基本原則，企業(yè)的捐贈、贊助支出屬于與生產經營無關的非經營性支出，原則上應當從凈利潤中支付，但是，為鼓勵社會各界力量積極支持賑災扶貧、濟困助殘以及發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)的活動，稅法對企業(yè)發(fā)生的公益、救濟性捐贈支出允許在一定標準內稅前扣除。稅法所指的公益、救濟性捐贈指間接捐贈，即通過公益性組織或縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈，其標志為取得公益性組織或縣級以上人民政府及其部門開具的捐贈收據(jù)。對企業(yè)發(fā)生的準予限額扣除的公益、救濟性捐贈，企業(yè)必須依照法定限率計算出限額（會計利潤的12%）后扣除或在規(guī)定限額內據(jù)實扣除。企業(yè)進行所得稅申報時，非公益、救濟性捐贈和超過標準列支的公益、救濟性捐贈部分，應自行作納稅調增處理。
�。�3）賬務處理。
若不能稅前扣除的捐贈或贊助支出金額不大，可根據(jù)重要性原則不作賬務處理，待年末會計決算時一并調整；若金額較大，應確認為遞延所得稅負債，年度終了，財務部門在會計決算時確認為應交稅金。