根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。
在解釋3號發(fā)布前，依據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)列報，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。
解釋3號重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲 備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
計提
計提時借方記相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時貸方記入“專項(xiàng)儲備”科目。不同于《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》要求，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下，以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，即借記利潤分配——提取專項(xiàng)儲備，貸記盈余公積——專項(xiàng)儲備。這也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時直接計入負(fù)債，即借記制造費(fèi)用——提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，貸記長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用。
新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，貸方記入“專項(xiàng)儲備”科目，“專項(xiàng)儲備”不再為二級科目。
使用
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計 提折舊。
這不同于前準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限，也不同于舊規(guī)中在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。
此外，安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時，計入當(dāng)期損益。
而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費(fèi)用性支出時，也不計入損益類科目。
注意執(zhí)行時間
根據(jù)解釋3號規(guī)定：本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。也就是說在解釋3號發(fā)布前，高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執(zhí)行的，要按照解釋3號進(jìn)行追溯調(diào)整。
總之，解釋3號關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的規(guī)定是符合客觀實(shí)際的，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化。解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。