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企業(yè)“合理工薪支出”偷漏企業(yè)所得稅如何審計
新《企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱“《實施條例》”）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”也就是說企業(yè)只要是人員工資支出就可以不封頂?shù)娜~稅前扣除，這與原規(guī)定的計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)相比，企業(yè)進(jìn)一步得到了實惠，更加減輕了稅負(fù)，但有一些企業(yè)并沒有以實際行動依法納稅，而是利用目前合理工薪支出還很難界定其真實性的因素，通過虛列工薪支出來實現(xiàn)減少賬面利潤，從而達(dá)到偷漏企業(yè)所得稅的目的。
虛列工薪支出的形式主要有4種：
1.以工資薪金支出分配股息；
2.隨意擴大和提高管理層及其親屬的工薪支出項目和標(biāo)準(zhǔn)，如給管理層及其親屬發(fā)放手機和家庭電話補貼，
3.肆意提高管理層及其親屬的出差補助等；
4.以假調(diào)薪等形式來虛增工資支出。
如某企業(yè)出臺一個文件給財務(wù)部門，文稱經(jīng)研究決定，全廠職工人均增加工資80元，而對企業(yè)職工則不公布調(diào)資，并將其套取的資金轉(zhuǎn)入小金庫。這樣，這個410人的企業(yè)，每月就多扣除了32800元的工資費用，從而每月偷逃了8200元（32800×25％）的企業(yè)所得稅；虛列職工人數(shù)來增加工薪支出，最突出的是虛列臨時工人數(shù)。對此，我們應(yīng)通過審核合理工薪支出真實性和對合理性進(jìn)行定性分析這兩種方法來進(jìn)行審計。
在審核合理工薪支出的真實性上，首先，要對原始工薪支出會計憑證以及相關(guān)附件、資料進(jìn)行核對。
一要看工薪支出項目是否屬于新增的，然后，將反映這些新增的工薪支出項目的會計憑證與上年度相關(guān)原始工薪支出會計憑證相比較，若新增工薪支出會計憑證上的人員名單與上年度支付股息人員名單相同，則就能查出該企業(yè)以工資薪金支出分配股息的問題；若新增工薪支出會計憑證找不到，則與上年度相關(guān)原始工薪支出會計憑證相比較，其人員名單屬于企業(yè)的管理層及其親屬范疇，且新增又沒有法律依據(jù)和合理性的，就可能查出該企業(yè)隨意擴大管理層及其親屬工薪支出項目和標(biāo)準(zhǔn)的問題，如查出有些企業(yè)巧立旅游補貼項目虛增工薪支出而偷漏企業(yè)所得稅。
二要看工薪支出項目的相關(guān)手續(xù)是否正當(dāng)，如果其領(lǐng)取人員沒有簽字或者其簽字手續(xù)與多數(shù)工薪支出會計憑證上的簽字筆跡不一致，就有可能深查出其工薪支出項目是虛假的。如果該工薪支出是通過銀行支付給個人的，就要核對其銀行賬戶是否與以往工資發(fā)放賬戶一致，若不一致就有可能將其資金轉(zhuǎn)入了小金庫賬戶，從而查出以假調(diào)資等形式來虛增工資支出的問題。
其次，對有疑點的工薪支出項目進(jìn)行實地調(diào)查。調(diào)查時應(yīng)在嚴(yán)格保密的前提下，有針對性地進(jìn)行個別走訪了解，否則，就難以調(diào)查出真相。
再次，將享受正常工薪支出人員的名單與其企業(yè)繳納各項社會保險費的人員名單相核對，若不一致就有可能查出以虛增人數(shù)擴大工薪支出來偷漏企業(yè)所得稅的問題。
在對合理進(jìn)行定性分析上，主要通過對以下3個方面的分析來確定企業(yè)的有關(guān)工薪支出是否合理：一是職員提供的勞動，包括崗位責(zé)任的性質(zhì)；工作時間；工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；工作條件。二是與其他職員比較，包括通行的總的市場情況、可比工資；職員與所有者關(guān)系；職員的能力；企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件；職員的工作經(jīng)歷和受教育情況；職員提供勞動的利潤水平；是否有其他職員執(zhí)行同一職責(zé)。三是投資者的分配和所有權(quán)，包括企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。
分析時可通過對上述其中某個方面，或通過某幾個方面某幾個因素來分析。
如分析企業(yè)的臨時工人數(shù)是否有虛列情況，只要從“通行的總的市場情況”這一因素來分析，若市場上同類或相似企業(yè)，只是突發(fā)性使用臨時裝卸工，且人數(shù)不到10人，而該企業(yè)從今年4月起長期使用20名左右的臨時工，再進(jìn)一步深查就能查出企業(yè)虛列臨時工人數(shù)的問題。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：雨非
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