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上市公司將引入內(nèi)控體系中小板創(chuàng)業(yè)板擇機(jī)施行&企業(yè)內(nèi)控試驗報告

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2010/12/08 11:08:41  字體:

  4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布,自2011年1月1日起,企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。

  五部委表示,在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時,鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

  《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》被稱為中國的“薩班斯法案”(即美國公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案),2008年6月28日,由五部委聯(lián)合發(fā)布,目的在于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)時規(guī)定,基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,但后被擱置。

  昨日,五部委還聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。

  財政部副部長王軍表示,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布,標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。

  德勤企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)華北區(qū)主管合伙人趙善強(qiáng)昨日表示,基本規(guī)范出臺之初,當(dāng)時就有配套指引草稿出來征求意見,針對目前情況這套指引是完備的。

  德勤在2008年到2010年連續(xù)三年對國內(nèi)公司的內(nèi)部控制實施狀況進(jìn)行了調(diào)查并發(fā)布報告。

  針對主板上市公司是否會感到壓力,趙善強(qiáng)表示,實際上,不少上市公司去年年報披露已經(jīng)建立內(nèi)控體系,所以這個時間表應(yīng)該會加速整體的施行。

  從2008年6月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)的高調(diào)亮相,到2009年7月的延期實施,再到2010年1月1日這個坊間盛傳的最終時限,企業(yè)和CFO們并沒有看到內(nèi)控制度的正式來臨。但是,國內(nèi)部分企業(yè)卻自發(fā)“先干了這件將來必須要干的事”。

  如果以部分企業(yè)自主先行的內(nèi)控試驗,來比較仍在研究之中的內(nèi)控制度,最終會有哪些反饋呢?為此,本刊記者走訪了一直研究企業(yè)內(nèi)控實踐的德勤企業(yè)風(fēng)險管理合伙人謝安、高級經(jīng)理況成功。

  實施暴露三大問題

  從2009年7月部分公司施行以來,《規(guī)范》在制定和執(zhí)行中存在的各種不足也陸續(xù)地暴露出來。德勤依據(jù)既有的經(jīng)驗,將問題大致分為三種類型:

  1內(nèi)部控制關(guān)注領(lǐng)域失衡。公司內(nèi)控通常分為公司治理和具體流程兩個層面,一個是宏觀的,一個是具體的。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)作中更注重流程上的具體業(yè)務(wù),而忽視了公司治理層面存在的問題。而公司治理層面恰恰是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的基石,它通常包括控制環(huán)境的營造、風(fēng)險評估和監(jiān)督的有效性,以及信息溝通的充分性,這些都是企業(yè)迫切需要加強(qiáng)的。

  2內(nèi)控的尺度缺乏明確界定。企業(yè)的內(nèi)控究竟做到什么程度才是合適的,什么樣的內(nèi)控是有效的,在這一問題上,缺乏一個清晰的判斷尺度,往往令企業(yè)頗為困惑。

  3無法持續(xù)執(zhí)行。很多企業(yè)在運(yùn)作前期不惜重金聘請了咨詢機(jī)構(gòu),幫忙建立了一套內(nèi)控體系。但是在后續(xù)的執(zhí)行過程中,這個體系并沒有按照原來預(yù)定的方式推進(jìn)和執(zhí)行,在內(nèi)控體系的貫徹上缺乏連續(xù)性。

  “有些問題出現(xiàn)的根本原因還是在于對內(nèi)控的認(rèn)識問題,即如何看待內(nèi)控的內(nèi)涵、作用和效果。企業(yè)甚至監(jiān)管方本身,往往只是關(guān)注于合規(guī)要求這些表面的形式,而忽略了內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)容和作用,”謝安表示。當(dāng)然,不容忽視的一點是,《規(guī)范》出臺的相關(guān)背景和美國的薩班斯法案大不相同。美國是在接連曝出安然、世通等公司丑聞后才開始強(qiáng)力推行薩班斯法案的,而中國則是在經(jīng)濟(jì)形勢整體向好的背景下出臺的,企業(yè)居安思危意識的培養(yǎng)尚需一定的時間和努力。

  自愿還是強(qiáng)制

  依照《規(guī)范》的要求,基礎(chǔ)良好的上市公司應(yīng)該最先適用相關(guān)規(guī)定,其他非上市的大中型企業(yè)甚至小企業(yè)則被鼓勵遵照執(zhí)行,政策的推廣范圍呈逐步擴(kuò)大的趨勢。況成功表示,作為對《規(guī)范》實施的補(bǔ)充和指導(dǎo),國內(nèi)有關(guān)部門正在醞釀在上市公司中劃分類別,分批次操作和運(yùn)行。“比如那些在海內(nèi)外同步上市的比較優(yōu)質(zhì)的上市公司,可以考慮率先實施內(nèi)控規(guī)范,其他普通的A股公司隨后施行,這種進(jìn)展節(jié)奏跟美國剛開始推行薩班斯法案是一樣的”。

  那么,按照《規(guī)范》的要求,應(yīng)該率先運(yùn)作的企業(yè)表現(xiàn)得如何呢?德勤在2009年選擇了部分上市公司,針對“企業(yè)自評估”行為的實施狀況,做了一次問卷調(diào)查。結(jié)果顯示,大多數(shù)上市公司能夠依據(jù)上交所和深交所提出的相應(yīng)要求完成自我評價,已經(jīng)部分地執(zhí)行了《規(guī)范》的相關(guān)要求。“但是與基本規(guī)范的要求還有差距”,謝安表示。由于調(diào)查只涉及了部分上市公司,考慮到其他上市公司和規(guī)模龐大的非上市公司的實際狀況,差距還可能更大。毫無疑問,“還有更多的公司需要做更多的工作”。

  如何督促更多的企業(yè)完成“自評估”行為?監(jiān)管方在尋求解決辦法的時候,恐怕還要更多地考慮到規(guī)范定性的問題:這是企業(yè)的規(guī)定動作還是自選動作?“《規(guī)范》中在措辭上用的是‘應(yīng)當(dāng)’,這意味著企業(yè)的自評估行為,從法律效力的角度來看,應(yīng)該是具有強(qiáng)制性的。但是針對審計的措辭則用的是‘可以’,也就是說,公司做自評估是必須的,但是是否請人來審計是自愿的。所以我們能看到在這中間還是存在著差距的??梢韵胍?,如果沒有第三方獨立擔(dān)保,對于督促企業(yè)運(yùn)作和完善相應(yīng)監(jiān)管都會產(chǎn)生很大的影響。”謝安說。

  因此,在探討《規(guī)范》究竟是自愿實行還是強(qiáng)制實行時,問題又不可避免地回到了法律效力層面。很顯然,目前《規(guī)范》所處的這種模糊狀態(tài),與其行政指令的性質(zhì)是直接關(guān)聯(lián)的,因為沒有一個單獨的部委有權(quán)利來強(qiáng)制企業(yè)實施,只有上升到了人大立法層面,具有了真正的法律效力才行。

  另一方面,從企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作來看,也有相當(dāng)多的財務(wù)人員希望出臺更加明確的規(guī)定,保障相關(guān)規(guī)范條款在企業(yè)中有效落實。

  成本與收益

  內(nèi)控的成本問題仍然是繞不過去的坎。

  2006年,美國知名的Foley & Lardner律師事務(wù)所通過對700多家全美上市公司的調(diào)查和分析,認(rèn)定從薩班斯法案(Sarbanes-Oxley)實施以來,年收入在10億美金以下的企業(yè),平均上市成本暴增了223%,約有21%的企業(yè)曾經(jīng)考慮過退市。

  “前兩年確實聽過這方面的傳言,但是最近越來越少了,我們所看到的是中國的高科技企業(yè)依然青睞到美國去上市”,況成功表示,雖然美國在薩班斯法案實施初期也走了一些彎路,但現(xiàn)在已經(jīng)回到了正軌。比如AS2(Auditing Standard 2)的出臺,還有后來的AS5(Auditing Standard 5),都為管理層如何做自評估給出了明確的指引。這些準(zhǔn)則具有很高的靈活性,甚至要求審計師提高審計效率,杜絕將額外的成本轉(zhuǎn)嫁給上市公司。正是由于這些努力,美國上市公司的成本被控制在了合理的范圍內(nèi),審計師的成本也得到了有效的控制—這些都對薩班斯法案的持續(xù)實施起到了不可小覷的推動作用。

  “中國注冊會計師協(xié)會的《征求意見稿》,也參照了美國的模式,更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向及自上而下的運(yùn)作方式,力爭將有限的審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域”,況成功說。中國內(nèi)控規(guī)范的推行也具有相當(dāng)大的靈活性,具體實施中的成本,企業(yè)完全可以自己把控。

  成本效益原則是最終的決策基礎(chǔ),這點在政策的制定中已經(jīng)給予了充分的考慮。企業(yè)基于風(fēng)險的內(nèi)控不是大而全的面面俱到,而是可以在綜合衡量收益之后,理性地決定其投入水平。雖然由于行業(yè)背景、規(guī)模大小、現(xiàn)狀與預(yù)期目標(biāo)等各方面因素差異較大,企業(yè)實施內(nèi)控的成本數(shù)額無法簡單匡算,特別是在與事務(wù)所合作的過程中,很難清晰地劃分出內(nèi)部和外部費用。但是,況成功指出,如果企業(yè)自身情況良好,又具有相關(guān)的知識儲備,實際上它對內(nèi)部費用的投入,就是對外部費用有力的替代。

  究竟該如何看待《規(guī)范》施行所帶來的成本與收益,謝安認(rèn)為,從對資本市場的影響來看,我們應(yīng)該學(xué)會用長遠(yuǎn)的眼光來看問題。畢竟一個資本市場的健康發(fā)展離不開優(yōu)質(zhì)的企業(yè),而如何塑造優(yōu)質(zhì)的企業(yè),正是《規(guī)范》出臺背后的根本旨義。

  法律效力與執(zhí)行力

  企業(yè)自主先行的實踐,最終都反饋到被冠以“中國的薩班斯法案”的制度層面。

  “‘中國薩班斯法案’的這種叫法有待商榷,因為它與美國薩班斯法案的差距還很大”,謝安直截了當(dāng)?shù)亟o出了自己的判斷,而他判斷的主要依據(jù)來自法律效力層面。美國的薩班斯法案由國會審核通過,并由總統(tǒng)簽發(fā),遵照法律的制定流程運(yùn)作并生效,具有強(qiáng)制力與相應(yīng)的刑事懲罰條款。而《規(guī)范》并未由人大審議,不具有嚴(yán)格意義上的法律效力,五部委出面發(fā)起則帶有了更多的行政色彩。

  法律效力的缺失無疑會使執(zhí)行力大打折扣。實施日期從2009年7月1日推遲到2010年1月1日,半年的空檔期也引發(fā)了諸多的疑惑與猜測。當(dāng)多家媒體大力宣傳新的實施期限時,謝安卻表示:其實直到現(xiàn)在,官方也沒有任何文件正式確認(rèn)實施的日期,2009年7月也好,2010年1月也罷,這些日期更多地表現(xiàn)出大家的一種默認(rèn)。“由于若干配套措施沒有出臺,這個實施的時點也會有不同的解讀”。

  不過,相關(guān)部門一直有意向推動《規(guī)范》的運(yùn)作,只是種種困難橫亙在面前,在這段時間內(nèi),《規(guī)范》就必然處在緩慢前進(jìn)的狀態(tài)。從政策的制定來看,單有《規(guī)范》是不夠的,需要配套出臺應(yīng)用指引、審計指引和評價指引,而這些指引的出具難度很大,需要考慮到行業(yè)的差別,企業(yè)的發(fā)展周期等諸多因素;從企業(yè)和事務(wù)所的運(yùn)作來看,在手段、措施與工具上都沒有做好相應(yīng)的準(zhǔn)備,比如配合新規(guī)范的推出,培訓(xùn)工作必不可少,但由官方出面組織的培訓(xùn)很難在短期內(nèi)一蹴而就;從宏觀經(jīng)濟(jì)因素的角度看,整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境,包括金融危機(jī)的發(fā)生都或多或少地影響了政策的推行。

  當(dāng)然,對執(zhí)行力影響最大的因素就是政府監(jiān)管措施的缺失?!兑?guī)范》及指引更多的是偏向技術(shù)運(yùn)作層面,重在告訴企業(yè)應(yīng)該如何做,可這些歸根結(jié)底是企業(yè)自身的行為。而如何監(jiān)管企業(yè)有效的落實,防止由于認(rèn)識不足引發(fā)的流于形式,則是擺在監(jiān)管部門面前的難題。“中國要做監(jiān)管不難,難在各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)”,謝安認(rèn)為,在當(dāng)前法律效力不足的前提下,多個部委如何協(xié)調(diào),如何營造出有利于規(guī)范實施的環(huán)境,才是解決問題的關(guān)鍵。“其實辦法有很多,就看有沒有決心做”。

  《規(guī)范》頒布一年多來,業(yè)內(nèi)還是看到了一定的努力與成績,處在監(jiān)管一線的交易所,在2009年對企業(yè)的披露要求越來越嚴(yán)格了。不過《上市公司監(jiān)督管理條例征求意見稿》至今還沒有出臺,既有的懲罰手段多是沿用譴責(zé)、通報批評等行政手段,對于這些監(jiān)控措施的實施效果,況成功表示擔(dān)憂,資本市場如此發(fā)達(dá)的美國尚需運(yùn)用法律手段嚴(yán)格規(guī)范,更何況資本市場還處于成長階段的中國。

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