績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全是現(xiàn)階段各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)共同面臨的一個(gè)難題。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2012年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)，如今發(fā)展規(guī)劃期即將結(jié)束，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心都在向績(jī)效審計(jì)過渡，但從目前情況看，績(jī)效審計(jì)尚未形成規(guī)模效應(yīng)，操作起來(lái)更無(wú)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化可言。造成上述問題的主要原因是目前審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不充分、評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面。本文著重從審計(jì)機(jī)關(guān)如何探索建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行探討。

　　一、關(guān)于績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的理論理解

　　績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)解釋是指由相互聯(lián)系相互制約的若干個(gè)用來(lái)衡量、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體。用這個(gè)指標(biāo)體系從不同角度評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，從而做出全面的評(píng)價(jià)。

　　我們認(rèn)為績(jī)效審計(jì)重要的一個(gè)重要的目標(biāo)就是為審計(jì)對(duì)象提供決策依據(jù)，績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包含科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、考評(píng)體系和管理體制。如對(duì)某種政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，我們就要以一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判是否達(dá)到政策設(shè)定的目標(biāo)，以科學(xué)的考評(píng)體系來(lái)評(píng)判政策執(zhí)行的效果，查找政策執(zhí)行過程中與預(yù)期目標(biāo)的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的實(shí)際問題，進(jìn)一步對(duì)政策進(jìn)行優(yōu)化提供決策依據(jù)。

　　二、審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

　　(一)評(píng)價(jià)缺乏成熟、明確的專業(yè)指南

　　績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至同一項(xiàng)目會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)有所差別?，F(xiàn)階段我們?cè)谶M(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，受諸多因數(shù)的一項(xiàng)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)單一、定量評(píng)價(jià)內(nèi)容相對(duì)較多，定性評(píng)價(jià)相對(duì)不足，這就造成了我們的績(jī)效審計(jì)結(jié)果不全面、準(zhǔn)確性差。

　　(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性與客觀性

　　統(tǒng)一客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)能否深入有效進(jìn)行的最直接的因素，是完整意義上的績(jī)效審計(jì)必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為保證審計(jì)人員的專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指導(dǎo)。沒有科學(xué)可行的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就不能科學(xué)地衡量經(jīng)濟(jì)效益的高低，審計(jì)人員就無(wú)法作出科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象難以定性，過多關(guān)注微觀效益，而忽視宏觀效益，無(wú)法把握績(jī)效審計(jì)的整體性和大局觀。

　　三、審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的選擇

　　從現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容范圍越來(lái)越廣，且在不同時(shí)期、不同視角下審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同，如何確定績(jī)效審計(jì)內(nèi)容基本范疇，準(zhǔn)確把握審計(jì)目標(biāo)是做好績(jī)效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，筆者從近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)自身開展的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，總結(jié)出績(jī)效審計(jì)主要可歸納如下幾方面的內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┵Y金管理效益績(jī)效審計(jì)

　　圍繞資金開展績(jī)效評(píng)價(jià)，這是開展績(jī)效審計(jì)一項(xiàng)最基本的內(nèi)容。這類審計(jì)我們以資金為主線，重點(diǎn)圍繞資金使用情況，被審計(jì)項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，如何考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)展開。如對(duì)評(píng)價(jià)某項(xiàng)目的投資績(jī)效，我們可從項(xiàng)目投資預(yù)決算情況、項(xiàng)目開展過程中損失浪費(fèi)情況、投資回報(bào)情況等方面的評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效益和業(yè)績(jī)，可以直接以貨幣價(jià)值為單位尺度來(lái)衡量評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的績(jī)效情況，評(píng)價(jià)指標(biāo)可選擇投資報(bào)酬率、折現(xiàn)率等財(cái)務(wù)比率，從自身熟悉的財(cái)務(wù)資料入手，評(píng)價(jià)起來(lái)自然游刃有余。

　　（二）管理控制效益績(jī)效審計(jì)

　　向管理要效益，這是近年來(lái)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)管理者提出的口號(hào)，同樣，審計(jì)對(duì)象管理效益也是績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如實(shí)施績(jī)效審計(jì)過程中，我們應(yīng)關(guān)注管理系統(tǒng)是否健全，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)，有無(wú)漏洞等等，從管理的角度來(lái)考察被審計(jì)項(xiàng)目的效益狀況。管理績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是，績(jī)效狀況不以貨幣價(jià)值來(lái)評(píng)價(jià)其績(jī)效管理狀況，但可以用其他量化指標(biāo)來(lái)衡量，如“時(shí)間”和“空間”、“產(chǎn)量”與“工作量”等非貨幣價(jià)值表示的效率、效果指標(biāo)來(lái)衡量。上述這些管理方面的改善雖不能馬上反映在用貨幣價(jià)值衡量的評(píng)價(jià)結(jié)果上，但最終會(huì)對(duì)用貨幣價(jià)值反映的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響。

　?。ㄈ┓?wù)效能績(jī)效審計(jì)

　　服務(wù)效能績(jī)效審計(jì)是近年來(lái)提出的一項(xiàng)新內(nèi)容，其對(duì)象主要是提供公共服務(wù)的管理部門，隨著以人為本理念的深入，這部分審計(jì)內(nèi)容也越來(lái)越豐富。對(duì)這類績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)重點(diǎn)不是經(jīng)濟(jì)效益問題，而是更加關(guān)注服務(wù)效能效果?，F(xiàn)階段大多數(shù)地方都是行政服務(wù)集中制度，也就是有審批服務(wù)的單位都在行政審批大廳設(shè)立窗口，這樣讓前來(lái)辦事的群眾可享受一站式服務(wù)。如開展對(duì)工商、稅務(wù)、環(huán)保、民政、社保等“窗口”單位的績(jī)效審計(jì)，就不能簡(jiǎn)單地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)衡量，還要把很大部分的評(píng)價(jià)內(nèi)容放在管理和服務(wù)上。

　　近日，蘇州市委、市政府在機(jī)關(guān)效能建設(shè)中提出，“機(jī)關(guān)就是服務(wù)，公務(wù)員就是服務(wù)員”，對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)效能提出要大興三個(gè)服務(wù)之風(fēng)：

　　一要大興盡責(zé)服務(wù)之風(fēng)。在服務(wù)過程中，既要盡好法定之責(zé)，進(jìn)一步增強(qiáng)法治意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，正確處理好依法行政、嚴(yán)格監(jiān)管和優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系；又要盡好誠(chéng)信之責(zé)，強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)，增強(qiáng)行政公信力，恪守對(duì)社會(huì)、企業(yè)、群眾作出的承諾，做到言出必行、行必見效。

　　二要大興高效服務(wù)之風(fēng)。推進(jìn)工作，服務(wù)發(fā)展，必須反應(yīng)快、行動(dòng)快、落實(shí)快。要旗幟鮮明地反對(duì)“推拖拉”，杜絕“溫吞水”，敢于向慢作為、不作為亮劍，敢于向低效率、低效能開刀，進(jìn)一步加快工作節(jié)奏，強(qiáng)化時(shí)間觀念、進(jìn)度觀念和效率觀念，做到政策快落實(shí)、項(xiàng)目快推進(jìn)、矛盾快處理、任務(wù)快完成，大力打造“蘇州速度”。

　　三要大興廉潔服務(wù)之風(fēng)。機(jī)關(guān)干部特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要牢固樹立正確的價(jià)值觀和權(quán)力觀，始終將權(quán)為民用、利為民謀放在首位，警鐘長(zhǎng)鳴、防微杜漸，筑牢拒腐防變的思想道德防線，做到在任何時(shí)候、任何情況下，都能始終保持昂揚(yáng)銳氣、蓬勃朝氣和浩然正氣。

　　（四）環(huán)境保護(hù)績(jī)效審計(jì)

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)成為政府和社會(huì)關(guān)注的重要問題。審計(jì)部門有責(zé)任對(duì)政府的環(huán)保投入及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，工程建設(shè)等經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境的影響方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的積極性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，開展環(huán)境保護(hù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)重要評(píng)價(jià)內(nèi)容之一。

　?。ㄎ澹┱邎?zhí)行績(jī)效審計(jì)

　　對(duì)被審計(jì)單位開展政策執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)一項(xiàng)重要內(nèi)容。如我們現(xiàn)階段開展的太湖水污染防治審計(jì)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專項(xiàng)資金審計(jì)，這些都是對(duì)執(zhí)行我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策、農(nóng)業(yè)政策的績(jī)效審計(jì)。對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行政策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)時(shí)，要堅(jiān)持如下原則：一是某項(xiàng)政策執(zhí)行導(dǎo)向評(píng)價(jià)。對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)、民生的影響，是否符合科學(xué)發(fā)展觀原則，體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的要求，優(yōu)惠政策的落實(shí)是否與政策制定的初衷相符。二是該政策可執(zhí)行性評(píng)價(jià)。政策本身是否存在的問題和缺陷，包括與有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及規(guī)范性文件存在沖突，存在政策空白，需要予以補(bǔ)充或完善地方，規(guī)定是否含義模糊，是否需要加以解釋或明確等。

　　（六）信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)

　　信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)一個(gè)新方向。如今，數(shù)據(jù)信息化幾乎覆蓋了所有行業(yè)，信息技術(shù)的高效率已被越來(lái)越多的人所認(rèn)同，傳統(tǒng)的手工管理逐漸被信息化技術(shù)所代替。

　　如當(dāng)今我國(guó)重點(diǎn)推出的“金財(cái)工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務(wù)工程，目的就是通過信息技術(shù)提高公共管理部門工作效率。隨著這些信息系統(tǒng)被越來(lái)越多的政府公共管理部門使用，這將大大降低管理成本，改善管理效益，提高管理部門的服務(wù)水平和工作效率。與此同時(shí)，公共管理部門對(duì)電子信息系統(tǒng)和信息網(wǎng)絡(luò)的依賴性也越來(lái)越強(qiáng)。一個(gè)部門的管理水平、工作效率越來(lái)越取決于該部門的信息化水平。因此，信息化系統(tǒng)是否安全有效、是否存在管理漏洞應(yīng)當(dāng)成為績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。

　?。ㄆ撸┤耸鹿芾硇士?jī)效審計(jì)

　　人事管理效率，更確切地說是人力資源運(yùn)用的效果是決定部門管理經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的關(guān)鍵因素。人力資源績(jī)效審計(jì)與現(xiàn)階段我們開展的領(lǐng)導(dǎo)干部“三責(zé)聯(lián)審”有相似之處，三責(zé)聯(lián)審中的領(lǐng)導(dǎo)干部用人、用編審計(jì)是人力資源管理效果績(jī)效審計(jì)的一個(gè)部分。

　　人力資源管理審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，也是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，因?yàn)樗哂衅渌Y源不具備的特征（特別是人的主觀能動(dòng)性），對(duì)人的管理與使用比對(duì)物的管理和使用更加復(fù)雜和困難。從這個(gè)意義上來(lái)看，人力資源管理審計(jì)的開展有其自身的重要意義。人力資源管理績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容仍然是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查公共管理機(jī)構(gòu)或其他部門人力資源使用管理情況，一個(gè)合理有效的人力資源配置，將會(huì)與其他資源共同產(chǎn)生更大的效益。

　　四、審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的幾點(diǎn)思考

　　（一）利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷積累信息資源

　　任何一個(gè)新生事物走向成熟，都是一個(gè)不斷積累的過程。循序漸進(jìn)地推動(dòng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，是我們提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)目前在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)幾乎是空白，我們應(yīng)嘗試建立績(jī)效審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將本單位和搜集的其他單位的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)錄入，不斷積累。這樣我們審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可方便地獲取自己需要的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行二次分析，不斷更新和充實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容，使我們的評(píng)價(jià)指標(biāo)逐步成熟、逐步完善。

　　同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)后也需要建立一套完備的數(shù)據(jù)使用、保管制度，對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)行分級(jí)管理，調(diào)整好數(shù)據(jù)管理者和使用者的角色關(guān)系，建立和維護(hù)好數(shù)據(jù)的更新和共享秩序，保證持續(xù)穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

　?。ǘ┦占嚓P(guān)權(quán)威部門標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，供審計(jì)人員共享

　　審計(jì)對(duì)象千變?nèi)f化，不同行業(yè)的數(shù)據(jù)比對(duì)也不盡相同，而這些標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)往往掌握在被審單位或其主管部門手中，對(duì)那些我們經(jīng)常性的審計(jì)對(duì)象，我們審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期聯(lián)系相關(guān)單位進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)采集，定期上傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行發(fā)布，供審計(jì)人員共享。

　?。ㄈ?duì)經(jīng)常涉及的行業(yè)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)出一套標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分體系

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過程中，如果能對(duì)經(jīng)常性審計(jì)行業(yè)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)分體系，這樣工作起來(lái)就可以有的放矢，往往能取得事半功倍的效果。我們認(rèn)為，這個(gè)主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)日常的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和對(duì)其他單位經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一整套適合本區(qū)域評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)表。如我們對(duì)醫(yī)院、公交公司等部門進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)中，就利用預(yù)先設(shè)計(jì)好的一套標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分表格，不僅在短時(shí)間內(nèi)對(duì)我們審計(jì)所需的數(shù)據(jù)有一個(gè)全面的掌握，也使得我們后期對(duì)數(shù)據(jù)的核實(shí)分析游刃有余。

　　（四）全面論證，建立行業(yè)領(lǐng)域“預(yù)警指標(biāo)”

　　績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立大多需要我們走出去學(xué)習(xí)，那么確立預(yù)警指標(biāo)，這需要我們實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略，我們?cè)趯?duì)經(jīng)常性審計(jì)領(lǐng)域確立預(yù)警指標(biāo)時(shí)，需要我們聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)的專家，共同商討、充分論證這些預(yù)警指標(biāo)的科學(xué)性與合理性，并定期進(jìn)行更新，以確保在績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中事實(shí)清楚、證據(jù)充分。

　?。ㄎ澹┙Y(jié)合自身特點(diǎn)，探索建立一套適合自身的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的操作指南

　　績(jī)效審計(jì)起步階段，一部操作指南對(duì)規(guī)范我們的審計(jì)程序，提高我們的審計(jì)質(zhì)量有著重大的影響。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)在建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)操作指南時(shí)，應(yīng)從最基本的指標(biāo)入手，起步階段的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。這樣由淺入深、由簡(jiǎn)到繁，形成一個(gè)系統(tǒng)的、不斷深入的一個(gè)過程。

　?。┘訌?qiáng)內(nèi)外聯(lián)系，不斷充實(shí)本單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系

　　學(xué)習(xí)是一生的事情，經(jīng)驗(yàn)積累的過程就是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)的過程。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立是一個(gè)不斷探索，不斷學(xué)習(xí)的過程。在這過程中，我們一方面應(yīng)加強(qiáng)本單位科室之間的交流，科室之間應(yīng)想成相互學(xué)習(xí)、相互探討的氛圍，定期交流績(jī)效審計(jì)實(shí)施過程中一些心得體會(huì)；另一方面我們也應(yīng)加強(qiáng)上級(jí)、平行單位之間的聯(lián)系與交流，對(duì)照其他單位的經(jīng)驗(yàn)和做法，查找和總結(jié)自身的不足，取人之長(zhǎng)，補(bǔ)己之短。