財務(wù)報告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財務(wù)報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強化財務(wù)報告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》（以下簡稱“財務(wù)報告內(nèi)控指引”），就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強財務(wù)報告內(nèi)部控制，防范財務(wù)報告風(fēng)險。本文就此進(jìn)行解讀。

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求

　?。ㄒ唬┮?guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明晰各崗位職責(zé)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財務(wù)報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進(jìn)財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。

　?。ǘ┙∪攧?wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務(wù)報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進(jìn)行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。

　?。ㄈ┙⑷粘Ｐ畔⒑藢χ贫?

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風(fēng)險，以及由于會計人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會計記錄與實際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險。企業(yè)在日常會計處理中應(yīng)及時進(jìn)行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。

　　（四）充分利用會計信息技術(shù)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟件進(jìn)行修改、對通用會計軟件進(jìn)行升級和對計算機硬件設(shè)備進(jìn)行更換時，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準(zhǔn)確、完整，滿足財務(wù)分析的需要；第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護符合會計準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時，等等；第六，指定專人負(fù)責(zé)信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。

　　二、財務(wù)報告業(yè)務(wù)流程

　　財務(wù)報告流程由財務(wù)報告編制流程、財務(wù)報告對外提供流程、財務(wù)報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制流程。

　　三、財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點及管控措施

　?。ㄒ唬┲贫ㄘ攧?wù)報告編制方案

　　企業(yè)財會部門應(yīng)在編制財務(wù)報告前制定財務(wù)報告編制方案，并由財會部門負(fù)責(zé)人審核。財務(wù)報告編制方案應(yīng)明確財務(wù)報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等）、財務(wù)報告編制程序、職責(zé)分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等）、編報時間安排等相關(guān)內(nèi)容。

　　該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會計政策使用不當(dāng)；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報送要求。

　　主要管控措施：第一，會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等做出相應(yīng)更改。第二，會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟５谌?，企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審批后生效，財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。第四，企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效地傳達(dá)至相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性。第五，應(yīng)明確各部門的職責(zé)分工，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)；財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制工作；各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時間點，并由財會部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門的工作進(jìn)度，及時進(jìn)行提醒，對未能及時完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。

　?。ǘ┐_定重大事項的會計處理

　　在編制財務(wù)報告前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對當(dāng)期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重大事項，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會計處理不合理，會導(dǎo)致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)對重大事項的予以關(guān)注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當(dāng)期的影響、會計準(zhǔn)則制度的變化及對財務(wù)報告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項及對財務(wù)報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務(wù)報告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項的處理流程，報適當(dāng)管理層審批后，予以執(zhí)行。第二，及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應(yīng)會計處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。

　　（三）清查資產(chǎn)核實債務(wù)

　　企業(yè)應(yīng)在編制財務(wù)報告前，組織財務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債；資產(chǎn)計價方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。

　　主要管控措施：第一，確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實計劃，安排合理的時間和工作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實物資產(chǎn)盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。第二，做好各項資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；核查房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　?。ㄋ模┙Y(jié)賬

　　企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務(wù)，然后實施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：賬務(wù)處理存在錯誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會計期間等。

　　主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。例如，計提固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準(zhǔn)備等；各項待攤費用按規(guī)定攤配并分別計入本期有關(guān)科目；屬于本期的應(yīng)計收益應(yīng)確認(rèn)計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。第五，不得為了趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項延至下期登帳，也不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須填寫相應(yīng)的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。

　?。ㄎ澹┚幹苽€別財務(wù)報告

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的財務(wù)報告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意進(jìn)行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；報表種類不完整；附注內(nèi)容不完整等。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。二是各項費用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務(wù)報告。一是財會部門制定本單位財務(wù)報告編制分工表，并由財會部門負(fù)責(zé)人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財務(wù)報告項目與相關(guān)賬戶對應(yīng)關(guān)系正確，計算公式無誤。三是進(jìn)行校驗審核工作，包括期初數(shù)核對、財務(wù)報告內(nèi)有關(guān)項目的對應(yīng)關(guān)系審核、報表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務(wù)報告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗等。第五，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制附注。附注是財務(wù)報告的重要組成部分，企業(yè)對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項、資產(chǎn)重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負(fù)責(zé)人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。

　?。┚幹坪喜⒇攧?wù)報告

　　企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報告，分級收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財務(wù)報告并審核，進(jìn)而合并全資及控股公司財務(wù)報告，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項不完整；合并抵銷分錄不準(zhǔn)確。

　　主要管控措施：第一，編報單位財會部門應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級法律事務(wù)部門確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)圖，并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，由財會部門負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務(wù)報告，并匯總出本級次的財務(wù)報告，經(jīng)匯總單位財會部門負(fù)責(zé)人審核。第三，財會部門制定內(nèi)部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差異，應(yīng)及時查明原因并進(jìn)行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財會部門負(fù)責(zé)人審核。第四，合并抵銷分錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持，由財會部門負(fù)責(zé)人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復(fù)核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復(fù)核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

　　四、財務(wù)報告對外提供階段的主要風(fēng)險點及管控措施

　　（一）財務(wù)報告對外提供前的審核

　　財務(wù)報告對外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財會部門負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：在財務(wù)報告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由各級負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度。第三，財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

　?。ǘ┴攧?wù)報告對外提供前的審計

　　《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的年度財務(wù)報告需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并對外提供?！蛾P(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》等還對為特定公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財務(wù)報告對外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進(jìn)行審計。第二，企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以落實。第三，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。

　?。ㄈ┴攧?wù)報告的對外提供

　　一般企業(yè)的財務(wù)報告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務(wù)報告應(yīng)與審計報告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對外提供的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟決策的作出；未能及時對外報送財務(wù)報告，導(dǎo)致財務(wù)報告信息的使用價值降低，同時也違反有關(guān)法律法規(guī)；財務(wù)報告在對外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財務(wù)報告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)報告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)報告。上市公司的財務(wù)報告需經(jīng)董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度對報送時間的要求，在財務(wù)報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設(shè)置時間點，對未能按時及時完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對能夠接觸財務(wù)報告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?。并對財?wù)報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。第五，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

　　五、財務(wù)報告分析利用階段的主要風(fēng)險點及管控措施

　?。ㄒ唬┲贫ㄘ攧?wù)分析制度

　　企業(yè)財會部門應(yīng)在對企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財務(wù)報告分析制度草案，并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：制定的財務(wù)分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務(wù)分析的流程、要求不明確，財務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應(yīng)當(dāng)重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財務(wù)資產(chǎn)變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)管理活動。第二，企業(yè)在制定財務(wù)報告分析制度時，應(yīng)重點關(guān)注：財務(wù)報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務(wù)報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系；財務(wù)報告分析報告的編寫要求等。第三，財務(wù)報告分析制度草案經(jīng)由財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時總結(jié)上報。第四，財會部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財務(wù)報告分析制度文稿，并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。

　　（二）編寫財務(wù)分析報告

　　財會部門應(yīng)按照財務(wù)分析制度定期編寫財務(wù)分析報告，并通過定期召開財務(wù)分析會議等形式對分析報告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)分析報告的目的不正確或者不明確，財務(wù)分析方法不正確；財務(wù)分析報告的內(nèi)容不完整，未對本期生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析；財務(wù)分析局限于財會部門，未充分利用相關(guān)部門的資源，影響質(zhì)量和可用性；財務(wù)分析報告未經(jīng)審核等。

　　主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。財會部門負(fù)責(zé)人審核財務(wù)分析報告的準(zhǔn)確性，判斷是否需要對特殊事項進(jìn)行補充說明，并對財務(wù)分析報告進(jìn)行補充說明。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業(yè)財務(wù)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，對各部門提出的意見，財會部門應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財務(wù)分析報告。第四，修訂后的分析報告應(yīng)及時報送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對于存在的問題及時采取措施。

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　　財會部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報告及時報送各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)分析報告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時使有關(guān)各部門獲悉；各部門對財務(wù)分析報告不夠重視，未對其中的意見進(jìn)行整改落實。

　　主要管控措施：第一，定期的財務(wù)分析報告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報告體系在各個層級上進(jìn)行溝通。第二，根據(jù)分析報告的意見，明確各部門職責(zé)。責(zé)任部門按要求落實改正，財會部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實情況，并及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實情況。