內(nèi)部控制評審在審計工作中的運用

來源: 彭燕滕達編輯： 2009/08/28 15:47:21　　字體：大小

　　我們在大量的工作實踐中發(fā)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制可在相當(dāng)?shù)某潭壬蠝p少錯誤的發(fā)生，并保障會計資料的完整性，正確性。將內(nèi)部控制評審作為審計程序的一個重要環(huán)節(jié)，對于減少審計成本，提高審計效率，降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量都有著重要的意義。

　　一、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

　　1、內(nèi)部控制環(huán)境，主要內(nèi)容有：主要負責(zé)人的觀念和重視程度，單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，各種規(guī)章制度的建立，執(zhí)行人的素質(zhì)以及日常管理情況等。

　　2、風(fēng)險識別及評估，主要內(nèi)容有：針對單位和村面臨的各類風(fēng)險，必須建立相對應(yīng)的內(nèi)部控制加以防范，減少損失。

　　3、內(nèi)部控制活動，主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制活動的健全性，合法性和有效性，指被審計單位所采取的控制措施和健全，合理，有效的程序。

　　4、內(nèi)部控制的監(jiān)督，為保證內(nèi)部控制的效果，必須對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并對其中的薄弱環(huán)節(jié)加以修正，以不斷完善內(nèi)部控制制度。

　　二、內(nèi)部控制評審的程序

　　1、事前準(zhǔn)備，是指首先內(nèi)部審計人員根據(jù)被評審單位的具體情況，充分了解有關(guān)工程技術(shù)，法律財務(wù)，計劃等方面知識。其次調(diào)查被審計單位的業(yè)務(wù)職能，機構(gòu)設(shè)置，功能及內(nèi)部控制運行情況，確定評審的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)，最后制定評審實施方案，要求方案在明確評審目的，范圍的基礎(chǔ)上，確定重點評審的內(nèi)容和控制點。

　　2、現(xiàn)場評審，要求內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制，按照評審實施方案的要求進行健全性和符合性測試，并將結(jié)果記錄與工作底稿為綜合評審提供依據(jù)。

　　3、評審結(jié)果，在審計報告評價中對被審計單位的內(nèi)部控制作出綜合評價，并指出內(nèi)部控制存在的缺點以及糾正的措施和可能引起的審計風(fēng)險。

　　三、內(nèi)部控制評審的方法

　　1、對內(nèi)部控制進行健全性測試常用的方法有文字說明法，調(diào)查表法和流程圖法。著三種方法互有優(yōu)缺點，審計人員在實踐中應(yīng)針對不同單位，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采用不同的方法。也可結(jié)合使用，能取得更好的效果。

　　2、對內(nèi)部控制進行符合性測試可采用兩種方式

　　a業(yè)務(wù)程序測試，即選擇典型業(yè)務(wù)，按即定處理程序進行檢查。

　　b功能測試，即對某個控制環(huán)節(jié)，選同種業(yè)務(wù)進行檢查，看內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用。常用的技術(shù)方法有證據(jù)檢查法，實地觀察法，重復(fù)執(zhí)行法等。

　　四、內(nèi)部控制評審標(biāo)準(zhǔn)

　　1、對內(nèi)部控制健全性測試的評審標(biāo)準(zhǔn)主要是健全性，合理性。就是分析該項系統(tǒng)中是否對應(yīng)當(dāng)控制的關(guān)鍵點都設(shè)置了控制，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的布局是否合理，控制職能是否劃分清楚，是否符合單位的實際，是否貫徹成本效益原則和不相容職務(wù)分離原則。

　　2、對內(nèi)部控制符合性測試的評審標(biāo)準(zhǔn)就是有效性，就是看該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能有效的防止錯誤的發(fā)生，是否能提高經(jīng)營效率，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保證國有集體資產(chǎn)的不流失，查證內(nèi)部控制的可靠性。

　　總之，內(nèi)部控制已成為任何經(jīng)濟組織管理體系中不可缺少的部分，但內(nèi)部控制評審對內(nèi)部審計人員來講還不熟練，因此我們要在審計實踐中積極探索，不斷總結(jié)，加以改進，使內(nèi)部控制評審走向制度化，規(guī)范化的道路。

責(zé)任編輯：文會計

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