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長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法賬務(wù)處理比較分析

來(lái)源: 編輯: 2013/07/26 11:06:43  字體:

  1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

  企業(yè)對(duì)外投資對(duì)于受資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí),或者對(duì)被控制單位不具有共同控制構(gòu)成重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,其長(zhǎng)期投資應(yīng)采用成本法核算。所謂成本法是指“長(zhǎng)期投資”賬戶賬面價(jià)值反映的是這項(xiàng)投資的實(shí)際成本,且以成本反映的賬面價(jià)值一般不得調(diào)整變更,長(zhǎng)期投資的分紅收入,不超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的部分,僅作為投資收益而不影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。成本法核算下取得的投資收益,直接計(jì)入“投資收益”科目。

  根據(jù)成本法的基本核算特點(diǎn),企業(yè)做股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中已包括宣告發(fā)放但尚未支取的股利,則應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利),借記“股票投資”,將應(yīng)收的股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在收到發(fā)放的股利時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。

  例:某公司購(gòu)買(mǎi)B公司某年12月10日發(fā)行的3萬(wàn)股普通股的10%,每股售價(jià)30元,購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用3600元(應(yīng)記人投資成本)。假設(shè)B公司已于12月1日宣告發(fā)放股利,每股按3元計(jì),定于次年1月5日起按當(dāng)年1月1日的股東名冊(cè)支付。將款項(xiàng)102600元(30000×10%×30+3600+9000)以銀行存款支付,若該公司在本年度12月31日之前辦妥過(guò)戶手續(xù),到期即可向B公司收取股利。依新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,該公司應(yīng)將應(yīng)收B公司的已宣告發(fā)放股利9000元(3千股)記人“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利(93600元),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

 ?。?)該公司購(gòu)入股票時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(B公司普通股) 93600

    應(yīng)收股利(B公司) 9000

     貸:銀行存款 102600

 ?。?)該公司在第二年收到B公司已宣告發(fā)放的股利9000元時(shí)

  借:銀行存款 9000

    貸:應(yīng)收股利 9000

  (3)若該公司在以后年度收到B公司發(fā)放的股利時(shí),不超過(guò)B公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的部分,應(yīng)作為投資收益。例如第三年又收到B公司股利12000元

  借:銀行存款 12000

    貸:投資收益——股票收益 12000

  2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

  新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)以股權(quán)作為對(duì)外投資并對(duì)受資企業(yè)已構(gòu)成共同控制或重大影響時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值反映的是投資企業(yè)在受資的產(chǎn)權(quán)中實(shí)際占有的份額。權(quán)益法核算下,企業(yè)分享被投資單位盈利,按分享的權(quán)益份額增加投資賬面價(jià)值、增加投資收益。

  根據(jù)權(quán)益法的基本核算要求,被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加,按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”。若受資企業(yè)的所有者權(quán)益減少,則做相反分錄。分得股利未超過(guò)已確認(rèn)投資損益時(shí),借記“銀行存款”科目;貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

  例:某公司某年1月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的面值為100元的股票10萬(wàn)股,占B公司有表決權(quán)股份的30%。一年以后,B公司報(bào)告凈收益為800萬(wàn)元,發(fā)放股利480萬(wàn)元。該公司收到現(xiàn)金股利144萬(wàn)元(480萬(wàn)元×30%)。按權(quán)益法,企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下。

 ?。?)購(gòu)入B公司股票時(shí),做“長(zhǎng)期投資”人賬。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(B公司股票) 10000000

    貸:銀行存款 10000000

  (2)該公司按持股比例計(jì)算出所擁有權(quán)的增加額,即將凈利收益800萬(wàn)元的30%(240萬(wàn)元)調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(B公司股票) 2400000

    貸:投資收益——股票收益 2400000

  (3)將收到的股利入賬。

  借:銀行存款 1440000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(B公司股票) 1440000

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